Главная - Автострахование - Закрытие обособленного подразделения налог на прибыль

Закрытие обособленного подразделения налог на прибыль


Закрытие обособленного подразделения налог на прибыль

Каким образом данную сумму налога к уменьшению перевести на головное подразделение?


17.01.2020 Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил Ответ прошел контроль качества Обособленное подразделение (ОП) находится в другом субъекте Российской Федерации, чем головное подразделение организации (далее — головная организация). По одному из обособленных подразделений организации в апреле 2020 года была сдана декларация по налогу на прибыль с доплатой по налогу на прибыль и расчетом авансовых платежей на II квартал 2020 года.

В ИФНС данного обособленного подразделения авансовые платежи за II квартал были начислены и оплачены головной организацией. В июне 2020 года рассматриваемое обособленное подразделение было закрыто.

В декларации по налогу на прибыль за первое полугодие суммы авансов были учтены при расчете налога по данному обособленному подразделению. В результате по обособленному подразделению за первое полугодие получился результат по строке 110 «Сумма налога к уменьшению».

Что надо предпринять в данном случае? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: В рассматриваемом случае с целью урегулирования вопроса о начислении ежемесячных авансовых платежей при закрытии обособленного подразделения рекомендуем представить уточненные налоговые декларации за I квартал 2020 года (по ликвидированному ОП и в целом по организации).

Перевод суммы налога к уменьшению на головную организацию действующими нормативными документами не предусмотрен, однако он происходит автоматически, ввиду того, что головная организация будет осуществлять расчеты за ликвидированное ОП по месту своего нахождения. Обоснование вывода: Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения (ОП), установлены в ст. 288 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налоговая база определяется как в целом по организации, так и отдельно по каждому ОП и головной организации.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти ОП, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого ОП, соответственно, в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п.

1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. Если организация уплачивает авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала, то квартальный авансовый платеж рассчитывается исходя из фактически полученной прибыли, а ежемесячный авансовый платеж — из предполагаемой, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала (п.

2 ст. 286 НК РФ). Это так называемый общий порядок уплаты авансовых платежей.

Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей (п. 1 ст. 287 НК РФ). Если сумма квартального платежа (исчисленная исходя из фактической прибыли с начала года до конца квартала) превысит в совокупности платежи за предыдущий квартал и за три месяца квартала, то следует произвести доплату разницы в бюджет.

Если же она окажется меньше, то надо заявить о зачете (возврате) разницы согласно ст. 78 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ декларация по налогу на прибыль представляется в налоговые органы по месту нахождения организации и каждого ОП, в том числе в ситуации, когда суммы налога на прибыль к уплате нет (письмо Минфина России от 22.01.2013 N 03-03-06/1/20).

Форма, формат представления и порядок заполнения (далее — Порядок) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций установлены приказом ФНС России от 19.10.2016 N В п. 2.7 Порядка установлено, что в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего ОП уточненные декларации по указанному ОП, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения головной организации.
2.7 Порядка установлено, что в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего ОП уточненные декларации по указанному ОП, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения головной организации. При этом на титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «223» (по месту нахождения (учета) российской организации при представлении декларации по закрытому ОП), а в верхней его части указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого ОП.

Обязанность по уплате налога на прибыль, авансовых платежей по ликвидированному ОП и представлению соответствующих налоговых деклараций прекращается в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения (письма Минфина России от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43, УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 N 16-15/073317, от 20.05.2008 N 20-12/048096). В анализируемой ситуации последняя декларация по налогу на прибыль по месту нахождения закрытого ОП, снятого с учета 05.06.2018, должна быть представлена за I квартал 2020 года.

Декларации за полугодие, 9 месяцев и 2020 год в части, приходящейся на закрытое ОП, должны быть представлены в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Последним сроком уплаты ежемесячного авансового платежа является 28.05.2018 (за май), дальнейшая уплата авансовых платежей за июнь 2020 года и последующие месяцы, а также уплата налога на прибыль за 2020 год должны производиться по месту нахождения головной организации, исходя из доли прибыли, приходящейся на головную организацию (возможно, и на другие действующие ОП, при их наличии). В связи с этим, как поясняют официальные органы, налогоплательщик вправе представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за последний до закрытия обособленного подразделения отчетный период.

В этих уточненных налоговых декларациях могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, исчисленные на квартал, в котором произошло закрытие обособленного подразделения, и одновременно увеличены платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации.

Если обособленное подразделение закрыто после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто, то в уточненных налоговых декларациях по ликвидированному обособленному подразделению могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи только по ненаступившим срокам уплаты и одновременно увеличены на эти же суммы платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений (письма Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82, от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624, ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/23@, УФНС России по г.

Москве от 30.05.2011 N 16-15/52700@, от 02.10.2009 N 16-15/109208). Таким образом, в рассматриваемом случае с целью урегулирования вопроса о начислении ежемесячных авансовых платежей при закрытии ОП организация вправе представить уточненные налоговые декларации за I квартал 2020 года (по ликвидированному ОП и в целом по организации). При этом начисленные и уплаченные ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль ликвидированного ОП будут отражены в отдельной карточке расчетов с бюджетом головной организации с кодом ОКТМО по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения.

Перевод суммы налога к уменьшению на головную организацию действующими нормативными документами не предусмотрен, однако он происходит автоматически, ввиду того, что головная организация будет осуществлять расчеты за ликвидированное ОП по месту своего нахождения. К сведению: В случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей организации могут быть начислены пени (п.

3 ст. 58 НК РФ). Если по итогам отчетного периода авансовый платеж к уплате окажется меньше, чем сумма тех ежемесячных авансовых платежей, которые организация перечислила в течение отчетного (налогового) периода, то пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей подлежат соразмерному уменьшению (смотрите письма Минфина России от 19.01.2010 N 03-03-06/1/9, ФНС России от 31.10.2007 N Однако механизм пересчета пеней не установлен НК РФ.

В связи с этим налоговые органы считают правильным начислять пени на суммы ежемесячных авансовых платежей только по окончании отчетного (налогового) периода (смотрите письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127). Если организация по итогам налогового периода получила убыток, то пени, начисленные на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, сторнируются (смотрите письмо ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934). Неуплата или несвоевременная уплата авансов не влечет наложения штрафа по ст.

122 НК РФ (смотрите п. 16 информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 N 71, постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2009 N Ф03-53/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2006 N А42-1441/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 N Ф04-4993/2007). Подписка Разместить:

Налог на прибыль при закрытии филиала

Филиалы платят налог на прибыль самостоятельно.

То же касается авансовых платежей и сдачи деклараций. Однако в середине года руководство может принять решение о закрытии подразделения.

Как в такой ситуации исчислить налог и куда представить отчетность, недавно разъяснили чиновники Минфина.

Согласно статье 19 Налогового кодекса налоги платят организации. Филиалы и другие обособленные подразделения лишь выполняют обязанности головной фирмы по внесению обязательных платежей по месту своего нахождения.

Кроме того, «обособленцы» сдают в инспекцию налоговые декларации, чтобы налоговики могли проконтролировать, правильно ли рассчитаны взносы в бюджет. При этом нельзя забывать, что является обособленным подразделением.

Это любое территориально обособленное подразделение организации, где оборудованы стационарные рабочие места. В свою очередь рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК). Кроме того, не важно, отражено или нет создание этого подразделения в учредительных документах организации и какими полномочиями оно наделено.

Как рассчитать налог Пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса установлено, что ставка налога на прибыль для российских предприятий составляет не более 24 процентов.

При этом в федеральный бюджет зачисляется 5 процентов, в региональный – от 13 до 17, а в местный – 2 процента от налоговой базы. Организации, которые имеют обособленные подразделения, рассчитывают и платят «прибыльный» налог по специальным правилам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 288 Налогового кодекса платеж в федеральный бюджет перечисляется в полном объеме по месту нахождения головного офиса.

Остальную часть налога нужно распределить между организацией и ее филиалами. Для этого фирме следует рассчитать долю прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение (п. 2 ст. 288 НК). Это делается по следующей формуле: Доля прибыли филиала = Налоговая база по организации в целом х Среднесписочная численность сотрудников филиала + Остаточная стоимость основных средств филиала х ½Среднесписочная численность сотрудников в целом по фирме Остаточная стоимость основных средств в целом по фирмеПри этом вместо показателя среднесписочной численности работников фирма вправе использовать сумму расходов на оплату труда по организации в целом и в каждом подразделении.

Отметим, что среднесписочная численность работников рассчитывается за последний месяц отчетного (налогового) периода. А остаточная стоимость основных средств берется по состоянию на последний день отчетного (налогового) периода.

Такие советы даны в пункте 8.2 Методических рекомендаций по исчислению и уплате налога на прибыль, которые утверждены приказом МНС от 20 декабря 2002 г.

№ БГ-3-02/729. После расчета доли прибыли каждый филиал уплачивает свою часть налога в соответствующий региональный и местный бюджеты. Таким же образом перечисляются квартальные и месячные авансовые платежи. Бывает, что организация и филиал находятся на территории одного муниципального образования.

Бывает, что организация и филиал находятся на территории одного муниципального образования.

Однако и в этом случае фирма должна отдельно исчислить и уплатить налог на прибыль за обособленное подразделение. Об этом говорится в письме Минфина от 18 сентября 2003 г. № 04-02-05/2/46. Обратите внимание, что, даже если филиал в отчетном (налоговом) периоде получил убыток, доля прибыли подразделения исчисляется в обычном порядке.

Для расчета налога имеет значение только «прибыльность» организации в целом (письмо Минфина от 30 августа 2004 г.

№ 03-03-01-04/1/23). Куда представить декларацию В налоговую инспекцию по месту своего нахождения каждый филиал должен сдавать следующие листы декларации по налогу на прибыль: – титульный лист. В нем надо указать наименование фирмы, ИНН, КПП фирмы и ее филиала и т.

д.; – подраздел 1.1 и (или) 1.2 раздела 1; – приложение 5а к листу 02. В нем рассчитывается налог на прибыль, который должен заплатить филиал. На этом листе должен стоять штамп налоговой инспекции по местонахождению головной организации.

Приложение 5а обычно заполняет бухгалтер центрального офиса компании и затем сдает вместе с декларацией в инспекцию по местонахождению головного подразделения. На этом приложении инспектор ставит печать, тем самым подтверждая, что сведения о налоге, который должен заплатить филиал, указаны в общей декларации организации.

Наличие такого штампа предусмотрено пунктом 7 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организации, которая утверждена приказом МНС от 29 декабря 2001 г.

№ БГ-3-02/585. В некоторых инспекциях у филиалов требуют не только декларации, но и бухгалтерскую отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках и т. д.). По мнению налоговиков, эти документы также помогают контролировать расчет налогов. А в середине месяца филиал закрыли… Если такое произошло, то у бухгалтера неминуемо возникнут вопросы, касающиеся того, как же дальше рассчитывать налог на прибыль и заполнять декларации.

Ни Налоговый кодекс, ни Методические рекомендации, ни Инструкция разъяснений на этот счет не содержат.

Минфин в письме от 14 сентября 2004 г. № 03-03-01-04/1/41 (далее – Письмо) рассмотрел эту ситуацию и дал свои разъяснения. Первый вопрос, который появится у счетовода, – в какой момент фирма вправе перестать платить налог и представлять декларации по месту «прописки» закрытого филиала? Чиновники объяснили, что в последний раз платеж перечисляется по окончании того отчетного периода, который предшествовал ликвидации.
Чиновники объяснили, что в последний раз платеж перечисляется по окончании того отчетного периода, который предшествовал ликвидации.

В тот же срок сдается декларация. При этом ежемесячные авансовые платежи, которые в ней указаны на следующий квартал, в бюджет по месту регистрации филиала платить не нужно.

Это связано с тем, что за отчетный период, в котором подразделение было закрыто, определить долю его прибыли невозможно. Ведь этот показатель следует рассчитывать в конце периода.

Однако на тот момент среднесписочная численность работников и остаточная стоимость основных средств филиала, очевидно, будет равна нулю.

По этой причине фирма не сможет посчитать авансовый платеж (и налог тоже), который она должна внести по местонахождению подразделения. Авансовые платежи за месяц (квартал), в котором произошла ликвидация, нужно заплатить по месту регистрации головного офиса.

В обе инспекции придется сдать уточненные декларации, в которых нужно указать скорректированные данные об авансовых платежах. В инспекцию по месту «прописки» бывшего филиала уточненную декларацию надо подать в обычном составе: титульный лист, раздел 1 и приложение 5а к листу 02.

Изменения в декларациях будут выглядеть так.

Из приложения 5а нужно убрать суммы плановых авансовых платежей, которые показаны в строках 220 и 230. Они должны быть пустыми. Изменения коснутся и приложения 5, которое фирма представит по месту регистрации головного офиса.

Суммы авансовых платежей, «убранные» из строк 220 и 230 приложения 5а надо прибавить к авансовым платежам, которые показаны в графе 4 в строках 220 и 230 приложения 5. Такими уточнениями вы снимете ежемесячные авансовые платежи, которые должны были платить по местонахождению ликвидированного филиала.

Однако, одновременно увеличите суммы авансовых платежей, которые придется перечислить по местонахождению организации. Все остальные строки в обоих приложениях должны быть заполнены так же, как и прежде. Как отчитываться дальше Итак, период, в котором филиал был закрыт за ненадобностью или по другой причине, закончился.

Однако после этого забот у бухгалтера меньше не станет. Прежде всего Минфин в своем Письме отдельно подчеркнул, что приложение 5а в новом виде фирма должна будет сдавать в «головную» инспекцию и в последующие отчетные периоды, а также за год. Показатели этого документа сохраняются без изменения до конца года.

Еще одна проблема возникнет у организаций, которые имели более одного филиала.

Такие фирмы в следующих отчетных периодах снова должны будут определять долю прибыли по каждому подразделению. Однако здесь бухгалтеры должны быть особенно внимательны.

Дело в том, что декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом с начала года.

А это значит, что в прибыли, исчисленной в целом по организации, весь оставшийся период будет «сидеть» доход, заработанный закрывшимся филиалом. Поэтому, чтобы правильно делить прибыль между организацией и оставшимися филиалами в следующие отчетные периоды и за год, из общей налоговой базы эту прибыль нужно исключать.

Иначе разбивка получится неверной. Как именно это должно выглядеть в декларации, Минфин в своем Письме, к сожалению, не поясняет. Нет указаний на этот счет и в инструкции по ее заполнению.

Однако стоит обратить внимание на форму приложения 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

В ней есть графа 5, которая, очевидно, предназначена именно для случая ликвидации филиала в течение года. Налоговики назвали ее так:

«В целом по организации без ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений»

.

Особенность заполнения приложения 5 к листу 02 состоит в следующем. Налоговую базу в целом по организации фирма заносит в строку 020 графы 3. В то же время «урезанная» база (без прибыли ликвидированного филиала) будет значиться в графе 5 той же строки.

Суммы налогов к уплате в региональный (строка 090) и местный (строка 100) бюджеты будут отражены соответственно: – в графе 3 – в целом по организации и действующим филиалам, причем с учетом уже внесенных платежей за закрытый филиал; – в графе 4 – только по головной организации; – в графе 5 – в целом по организации (с учетом действующих подразделений), но без сумм, уплаченных за ликвидированные в течение текущего года филиалы.

Уточненка по филиалу-призракуОрганизации, которые закрыли филиал, могут обнаружить ошибки в уже представленных декларациях по налогу на прибыль. При обнаружении искажения фирма должна сделать перерасчет налогов в том периоде, когда произошла ошибка (п. 1 ст. 54 НК). А следовательно, ей придется подать уточненные декларации.

Нужно ли распределять образовавшуюся разницу между головной организацией и уже ликвидированным подразделением? Специалисты налоговой службы ответили на этот вопрос утвердительно. В своем письме от 15 сентября 2004 г.

№ 02-3-07/151 они разъяснили: для зачисления (возврата) налога не имеет значения тот факт, что на дату подачи исправленной декларации филиал был уже ликвидирован. Сумма налога на прибыль надо перераспределять между всеми существующими подразделениями фирмы.

А уточненные декларации представляются в те инспекции, где фирма стояла на учете на момент подачи первоначальной декларации.Н.В.

Зубкова, эксперт АГ «РАДА» АГ «РАДА».

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Расчет доли прибыли и налога на прибыль по обособленному подразделению

Для расчета налога на прибыль НК РФ введены специальные правила определения налоговой базы у обособленных подразделений и головной организации. Налоговая база подразделения определяется исходя из его доли прибыли в базе по всей организации в целом (абзац 1 п.

2 ст. 288 НК РФ). При этом при расчете доли прибыли подразделения используются следующие показатели:

  1. остаточная стоимость амортизируемого имущества.
  2. трудовой показатель (среднесписочная численность работников или величина расходов на оплату труда);

Сумма уплачиваемого в региональный бюджет налога (авансового платежа), приходящаяся на обособленное подразделение (ОП) рассчитывается по итогам каждого отчетного или налогового периода следующим образом.1. Выбирается, какой из двух показателей будет использоваться для расчета:

  • или расходы на оплату труда ОП.
  • среднесписочная численность работников ОП;

Выбранный показатель следует закрепить в налоговой учетной политике. При этом его нельзя изменять до окончания года (п.

2 ст. 288, ст. 313 НК РФ). Если используется для расчета среднесписочная численность работников, то следует определить удельный вес среднесписочной численности работников ОП за отчетный (налоговый) период по формуле: Удельный вес среднесписочной численности работников ОП = Среднесписочная численность работников ОП/Среднесписочная численность работников всей организации Х 100%.

Отметим, что, по мнению финансистов, показатель среднесписочной численности работников ОП определяется исходя из показателей среднесписочной численности работников, определяемых на основе фактического места осуществления ими трудовой деятельности.
Место фактического осуществления деятельности определяется на основе следующих первичных документов:

  1. приказы (распоряжения) о приеме, переводе работника на другую работу, предоставлении отпуска, прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);
  2. расчетно-платежная ведомость.
  3. личная карточка работника; табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда и табель учета рабочего времени;

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени, на основании которого устанавливается численность работников.

Кроме того, место осуществления трудовой деятельности должно быть зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником.2. Если для расчета используются расходы на оплату труда ОП, то следует определить удельный вес расходов на оплату труда ОП за отчетный (налоговый) период по формуле: Расходы на оплату труда ОП по данным налогового учета/Расходы на оплату труда всей организации по данным налогового учета Х 100%.

Если для расчета используются расходы на оплату труда ОП, то следует определить удельный вес расходов на оплату труда ОП за отчетный (налоговый) период по формуле: Расходы на оплату труда ОП по данным налогового учета/Расходы на оплату труда всей организации по данным налогового учета Х 100%. В этом случае состав расходов на оплату труда логичнее всего определять в соответствии со ст. 255 НК РФ.3. Определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП, за отчетный (налоговый) период по формуле (п.

1 ст. 257, п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина России от 6.10.10 г.

№ 03-03-06/1/633): Средняя стоимость амортизируемых ОС, используемых ОП/Средняя стоимость амортизируемых ОС всей организации Х 100%. Средняя стоимость ОС, как обособленного подразделения, так и организации в целом, рассчитывается по данным налогового учета (п.

4 ст. 376 НК РФ, письмо Минфина России от 10.04.13 г. № 03-03-06/1/11824) следующим образом.

Средняя стоимость ОС за отчетный период рассчитывается по формуле: (Остаточная стоимость ОС на 1 января + … + Остаточная стоимость ОС на 1-е число последнего месяца отчетного периода + Остаточная стоимость ОС на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом) / (Количество месяцев в отчетном периоде +1 (4, 7 или 10)). Средняя стоимость ОС за налоговый период (год) рассчитывается по формуле: (Остаточная стоимость ОС на 1 января + … + Остаточная стоимость ОС на 1 декабря + Остаточная стоимость ОС на 31 декабря) / 13.

Если ОП было создано в течение года, то остаточная стоимость ОС этого ОП считается по этим же формулам, а за месяцы, когда ОП еще не было создано, остаточная стоимость его ОС в расчете принимается равной нулю (письмо Минфина России от 6.07.05 г. № 03-03-02/16).4. Определяем долю прибыли ОП за отчетный (налоговый) период по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ): Доля прибыли ОП (строка 040 приложения № 5 к Листу 02) = (Удельный вес среднесписочной численности работников ОП (или Удельный вес расходов на оплату труда ОП) + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП) / 2.5.

Далее определяется сумма налога (квартального авансового платежа), которую надо уплатить по месту нахождения ОП, по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ): Сумма налога на прибыль по ОП (строка 070 приложения № 5 к Листу 02) = Прибыль в целом по организации (строка 030 приложения № 5 к Листу 02) Х Доля прибыли ОП (строка 040 приложения № 5 к Листу 02) Х Региональная ставка (строка 060 приложения № 5 к Листу 02). При этом прибыль по ОП (Прибыль в целом по организации Х Доля прибыли ОП) указывается по строке 050 приложения № 5 к Листу 02.6.

После этого рассчитываются ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал по формуле (п.

10.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 19.10.16 г.

№ ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок заполнения декларации), письмо ФНС России от 13.10.11 г. № ЕД-4-3/16970): Сумма ежемесячного авансового платежа ОП в квартале, следующем за отчетным периодом (строки 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 по ОП) = Сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет субъектов РФ в целом по организации в квартале, следующем за отчетным периодом (строка 310 Листа 02) Х Доля прибыли ОП за отчетный период (строка 040 приложения № 5 к Листу 02).Пример Организация, расположенная в г. Москве, имеет два обособленных подразделения, условно ОП 1 и ОП 2.

В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли организация использует «расходы на оплату труда». Предположим, что по итогам I кв. 2017 г. налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 200 000 руб.

Расходы на оплату труда по данным налогового учета составили: по организации в целом — 200 000 руб. по головному офису — 100 000 руб.

по ОП 1 — 40 000 руб.; по ОП 2 — 60 000 руб. Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества на 1.04.17 г.: по организации в целом — 800 000 руб.

по головному офису — 400 000 руб.

по ОП 1 — 200 000 руб.; по ОП 2 — 200 000 руб. Распределим налоговую базу организации за I квартал 2017 г.

между головным офисом и ее обособленными подразделениями. Для этого определим: долю расходов на оплату труда по: головному офису: 100 000 руб. : 200 000 руб. x 100% = 50%; ОП 1: 40 000 руб.

: 200 000 руб. x 100% = 20%; ОП 2: 60 000 руб. : 200 000 руб. x 100% = 30%; удельный вес остаточной стоимости по: головному офису: 400 000 руб.

: 800 000 руб. x 100% = 50%; ОП 1: 200 000 руб.

: 800 000 руб. x 100% = 25%; ОП 2: 200 000 руб.

: 800 000 руб. = 25%; долю прибыли по: головному офису: (50% + 50%) : 2 = 50%; ОП 1:(20% + 25%) : 2 = 22,5%; ОП 2: (30% + 25%) : 2 = 27,5%; налоговую базу за I кв.

2017 г. по головному офису: 200 000 руб.

x 50% = 100 000 руб.; по ОП 1: 200 000 руб. x 22,5% = 45 000 руб.; по ОП 2: 200 000 руб.

x 27,5% = 55 000 руб.

ШАГ 4. Распределяем налоговую базу по закрытому ОП в последующих отчетных периодах

За последующие (после закрытия ОП) отчетные периоды и текущий год в целом декларации нужно представлять только в ИФНС по месту учета организации (ГП)п. 2.8 Порядка. Приложение № 5 к листу 02 следует заполнять такп.

10.1 Порядка:

  1. по закрытому ОП — по реквизиту «Расчет составлен» проставляете код 3 «по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода».
  2. по организации без обособленных подразделений (ГП) — по реквизиту «Расчет составлен» проставляете код 1 «по организации без входящих в нее обособленных подразделений»;

Кстати, если возникнет необходимость подать уточненную декларацию по закрытому ОП, то ее также надо будет представлять в ИФНС по месту нахождения головного подразделения организациип. 2.8 Порядка. При распределении налоговой базы между организацией и ее обособленными подразделениями в отчетных периодах, следующих после закрытия ОП, показатели удельного веса среднесписочной численности работников (или оплаты труда) и остаточной стоимости ОС по закрытому ОП не учитываются.

Поэтому и величина налоговой базы по закрытому ОП больше не пересчитывается.

Распределять между организацией без учета ОП и другими действующими ОП нужно налоговую базу за вычетом базы закрытого ОП в размере, отраженном в декларации за отчетный период, в котором ОП было закрытоп.

10.2 Порядка. Но это правило работает только в том случае, если налоговая база по организации в целом увеличивается. Если же в следующем отчетном периоде налоговая база по организации уменьшилась по сравнению с предыдущим отчетным периодом, в котором действовало закрытое ОП, то ранее исчисленные авансовые платежи по налогу на прибыль как по закрытому ОП, так и в целом по организации уменьшаются.

А если в следующем после ликвидации ОП периоде вообще получен убыток, то уменьшению подлежит вся сумма начисленного налога, в том числе и в доле, приходящейся на закрытое ОПп.

10.11 Порядка; Письма Минфина от 10.08.2006 № 03-03-04/1/624; ФНС от 01.10.2009 № 3-2-10/23@; УФНС по г.

Москве от 18.02.2010 № 16-15/017656.

Пример расчета налога на прибыль обособленного подразделения

Компанией, имеющей 2 филиала, за отчетный период получена прибыль в сумме 2 000 000 руб. ССЧ фирмы – 55 человек, из них:

  1. в филиале А – 15 чел.;
  2. в филиале Б – 12 чел.
  3. в ГП – 28 чел.;

в целом по предприятию составила 5 600 000 руб., в том числе:

  1. по ГП – 3 800 000 руб.;
  2. по филиалу Б – 800 000 руб.
  3. по филиалу А – 1 000 000 руб.;

Произведем расчет доли налога на прибыль по обособленному подразделению: В целом по предприятию ННП составил 400 000 руб. (2 000 000 х 20%), в том числе: в федеральный бюджет – 60 000 руб.

(эту сумму полностью уплатит головная компания); в региональный – 340 000 руб. Удельный вес ССЧ:

  1. По филиалу Б = 12 / 55 х 100% = 21,8%.
  2. По филиалу А = 15 / 55 х 100% = 27,3%;
  3. По ГП = 28 / 55 х 100% = 50,9%;

Удельный вес ОС:

  1. По филиалу Б = 800 000 / 5 600 000 х 100% = 14,3%.
  2. По ГП = 3 800 000 / 5 600 000 х 100% = 67,8%;
  3. По филиалу А = 1 000 000 / 5 600 000 х 100% = 17,9%;

Доли налога в прибыли компании в процентах:

  1. По филиалу А = (27,3 + 17,9) / 2 = 22,6%;
  2. По ГП = (50,9 + 67,8) / 2 = 59,35%;
  3. По филиалу Б = (21,8 + 14,3) / 2 = 18,05%.

В сумме ННП составит:

  1. По филиалу А = 340 000 х 22,6% = 76 840 руб.;
  2. По филиалу Б = 340 000 х 18,05% = 61 370 руб.
  3. По ГП = 340000 х 59,35% = 201 790 руб.;

Уплата налога будет осуществляться:

  1. в сумме 201 790 руб.

    по месту регистрации ГП;

  2. в сумме 61 370 руб.

    – по месту нахождения филиала Б.

  3. в сумме 76 840 руб. – по месту нахождения филиала А;

Так производится распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям. При наличии нескольких ОП в одном регионе разрешается не между ними, а исчислять ее совокупный размер по всем филиалам и уплачивать ННП по выбранному одному ответственному подразделению, уведомив об этом ИФНС до конца года, предшествующего такому порядку расчетов.

Показатели ССЧ и стоимости ОС определяются по фактическим расчетным значениям в учете фирмы. Предприятиям, специализирующимся на сезонной деятельности целесообразнее вместо ССЧ учитывать в расчете доли прибыли по ОП затраты на оплату труда.

Законодатели не препятствуют использовать в расчетах этот показатель, но необходимо согласовать вопрос его применения с ИФНС.

Когда нужно уведомить налоговую о закрытии обособленного подразделения?

Ответ на ваш вопрос зависит от того, является или нет закрывающееся ОП ответственным за централизованную уплату налога на прибыль, обладает ли полномочиями начислять зарплату сотрудникам.

Предлагаем вашему вниманию таблицу, из которой вы можете узнать порядок уведомления ИФНС о закрытии ОП (см. вложение). Также предлагаем вас таблицу, в которой указан общий порядок сдачи отчетности при закрытии ОП.

I. Постановка на учет (снятие с учета) в налоговой инспекции <…> Закрытие филиала (представительства) Действия организации Срок Действия инспекции Срок Подает в ИФНС России по своему местонахождению:– заявление о госрегистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, по ; – решение о внесении изменений в учредительные документы, касающиеся закрытия филиала (представительства); – изменения, вносимые в учредительные документы, либо учредительные документы в новой редакции (в двух экземплярах); – сообщение по . Основание: пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ, статьи 17 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, В течение трех рабочих дней после принятия решения о закрытии филиала (внесения изменений в учредительные документы) организации ИФНС России по местонахождению организации:– вносит в ЕГРЮЛ запись о ликвидации филиала (представительства); – отправляет организации уведомление по ; – направляет в ИФНС России по местонахождению филиала (представительства) содержащиеся в ЕГРЮЛ сведения о ликвидации филиала и отсканированную копию сообщения по .

ИФНС России по местонахождению филиала (представительства):– снимает филиал (представительство) с учета;– направляет организации уведомление о снятии с учета по форме . Основание: пункта 5 статьи 84 Налогового кодекса РФ, пункты и статьи 19, статьи 11 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ В течение пяти рабочих дней с момента получения документов Не позднее следующего рабочего дня после внесения записи в ЕГРЮЛ После проведения выездной проверки Закрытие другого обособленного подразделения Действия организации Срок Действия инспекции Срок Направляет в ИФНС России по своему местонахождению сообщение по .

Основание: пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ В течение трех рабочих дней со дня издания приказа о закрытии обособленного подразделения организации ИФНС России по местонахождению организации направляет в ИФНС России по местонахождению обособленного подразделения отсканированную копию сообщения по .

ИФНС России по местонахождению обособленного подразделения:– снимает организацию с учета по местонахождению обособленного подразделения;– направляет организации уведомление о снятии с учета по форме . Основание: пункта 5 статьи 84 Налогового кодекса РФ Не установлен В течение 10 рабочих дней со дня получения сообщения по (но не ранее даты окончания выездной налоговой проверки) II.

Создание (закрытие) ответственных обособленных подразделений для уплаты налога на прибыль Основание для направления уведомления Куда направлять уведомление Рекомендуемая форма <…> Закрытие обособленного подразделения Закрытие обособленного подразделения, через которое уплата налога на прибыль не производилась ИФНС России по местонахождению ответственного обособленного подразделения ИФНС России по местонахождению организации Сообщение по Закрытие (замена) ответственного обособленного подразделения и выбор нового ответственного обособленного подразделения ИФНС России по местонахождению нового ответственного обособленного подразделения ИФНС России по местонахождению организации Копия ИФНС России по местонахождению других обособленных подразделений (включая закрытое или прежнее ответственное обособленное подразделение) Закрытие всех обособленных подразделений на территории субъекта РФ ИФНС России по местонахождению ответственного обособленного подразделения ИФНС России по местонахождению организации Сообщение по III. Создание (закрытие) обособленных подразделений, которые выплачивают вознаграждения физлицам Наделение обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат в пользу физлиц Действия организации Срок Действия инспекции Направляет в ИФНС по своему местонахождению сообщение о том, что созданное обособленное подразделение (филиал, представительство) вправе начислять выплаты и вознаграждения в пользу физлиц. Основание: пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса РФ В течение месяца со дня, когда наделили обособленное подразделение соответствующими полномочиями ИФНС по местонахождению организации направляет в ИФНС по местонахождению обособленного подразделения отсканированную копию сообщения.

ИФНС по местонахождению обособленного подразделения ставит обособленное подразделение на учет в качестве имеющего право начислять выплаты. Основание: статьи 84 Налогового кодекса РФ Лишение обособленного подразделения полномочий по начислению выплат и вознаграждений в пользу физлиц Действия организации Срок Действия инспекции Направляет в ИФНС России по своему местонахождению сообщение о том, что созданное обособленное подразделение (филиал, представительство) больше не вправе начислять выплаты и вознаграждения в пользу физлиц. Основание: пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса РФ В течение месяца со дня, когда лишили обособленное подразделение соответствующих полномочий ИФНС по местонахождению организации направляет в ИФНС по местонахождению обособленного подразделения отсканированную копию сообщения.

ИФНС по местонахождению обособленного подразделения снимает обособленное подразделение с учета в качестве имеющего право начислять выплаты. Основание: статьи 84 Налогового кодекса РФ Организации обязаны извещать налоговые инспекции по своему местонахождению о создании (закрытии) обособленных подразделений. Если вовремя не подать такое сообщение, организации грозит штраф в размере 200 руб.

(), а руководителю – от 300 до 500 руб.

(). Что касается подачи заявлений о постановке организации на учет по местонахождению обособленного подразделения, то это отдельная обязанность. И ответственность за него отдельная.

Если подать такое заявление позже срока, то размер штрафа будет уже 5000 руб.

(). Раздел II подготовлен на основании .

Порядок сдачи отчетности при закрытии обособленного подразделения Налог (взнос) Куда сдавать отчетность НДС, ЕСХН, ЕНВД, акцизы, НДПИ Ликвидация обособленного подразделения не влияет на порядок уплаты налога и сдачи отчетности Налог на прибыль 1. Закрыто единственное обособленное подразделение в регионе Если организация не является крупнейшим налогоплательщиком, декларацию нужно сдать по местонахождению этого обособленного подразделения. Это нужно сделать до даты снятия обособленного подразделения с учета.

Если до этой даты декларация не сдана, ее нужно будет подать по местонахождению головной организации.

При этом в декларации нужно указать:– в поле «КПП» – КПП закрытого обособленного подразделения;– в разделе 1 – код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находилось это обособленное подразделение;– в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» – код 223. Если организация является крупнейшим налогоплательщиком, декларацию нужно сдать в ИНФС России по месту учета крупнейшего налогоплательщика 2.

Закрыто ответственное обособленное подразделение, которое платило налог на прибыль в бюджет региона Если в регионе, где организация закрывает ответственное обособленное подразделение, есть другие обособленные подразделения, нужно выбрать новое ответственное подразделение. Об этом организация должна письменно уведомить ИФНС России по местонахождению головной организации и ИФНС России по местонахождению всех обособленных подразделений в регионе.

Налоговая инспекция по местонахождению закрытого обособленного подразделения передаст в ИФНС России по местонахождению нового ответственного подразделения документы, касающиеся уплаты налога на прибыль. Расчеты авансовых платежей (декларацию) по налогу на прибыль после закрытия обособленного подразделения нужно сдавать по местонахождению нового ответственного подразделения. Именно это подразделение будет перечислять авансовые платежи (налог) по ненаступившим срокам уплаты с учетом авансовых платежей, рассчитанных ранее закрытым обособленным подразделением () В регионе закрыто обособленное подразделение, которое не является ответственным В этом случае закрытие обособленного подразделения не влияет на порядок сдачи отчетности.

Ответственное обособленное подразделение будет платить налог в бюджет региона с учетом показателей всех обособленных подразделений в регионе (включая закрытое обособленное подразделение) НДФЛ Справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ нужно представить в налоговую инспекцию по месту учета обособленного подразделения. Сделайте это не позднее даты снятия обособленного подразделения с учета. В дальнейшем по итогам года справки и расчет по закрытому обособленному подразделению сдавать не нужно.

При заполнении учтите следующие особенности:– в полях «в ИФНС (код)» справки 2-НДФЛ и «Представляется в налоговый орган (код)» расчета 6-НДФЛ укажите код ИФНС России, где состоит на учете ликвидируемое подразделение;– в пункте 1.1 справки 2-НДФЛ и в расчете 6-НДФЛ укажите КПП ликвидируемого подразделения;– в пункте 1.3 справки 2-НДФЛ и поле «Код по ОКТМО» расчета 6-НДФЛ укажите код ОКТМО по местонахождению ликвидируемого подразделения. Если по месту учета обособленного подразделения справки и расчет не представлены, их можно сдать в общеустановленный срок (т.

е. до 1 апреля года, следующего за тем, в котором ликвидировано обособленное подразделение).

Однако в этом случае справки будет сдавать головное отделение организации по месту своего учета. При заполнении справки учитывайте следующее:– в полях «в ИФНС (код)» справки 2-НДФЛ и «Представляется в налоговый орган (код)» расчета 6-НДФЛ укажите код ИФНС России, в которой состоит на учете головная организация;– в пункте 1.1 справки 2-НДФЛ и в расчете 6-НДФЛ укажите КПП ликвидированного обособленного подразделения;– в пункте 1.3 справки 2-НДФЛ и поле «Код по ОКТМО» расчета 6-НДФЛ укажите код ОКТМО по местонахождению ликвидированного обособленного подразделения.

Такой порядок следует из Взносы на пенсионное (социальное, медицинское) страхование Обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, расчетного счета и не производит выплат сотрудникам В этом случае закрытие обособленного подразделения не влияет на порядок уплаты страховых взносов и сдачи отчетности Обособленное подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно начисляет и выплачивает зарплату сотрудникам В этом случае по выплатам сотрудникам ликвидированного обособленного подразделения нужно сдать . Расчет сдайте в налоговую инспекцию по месту учета обособленного подразделения. Это нужно сделать не позднее даты, когда сняли обособленное подразделение с учета.

Взносы тоже заплатите по местонахождению подразделения – в течение 15 дней с даты подачи расчета (п. , ст. 431 НК РФ) Взносы на травматизм Обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, расчетного счета и не производит выплат сотрудникам В этом случае закрытие обособленного подразделения не влияет на уплату взносов и отчетность Обособленное подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно начисляет и выплачивает зарплату сотрудникам В этом случае по выплатам сотрудникам ликвидированного обособленного подразделения нужно сдать расчет по .

Расчет сдайте в территориальное отделение ФСС России по месту учета подразделения. Это нужно сделать не позднее даты снятия подразделения с учета.

Взносы тоже перечислите по местонахождению подразделения. Это нужно сделать в течение 15 дней с даты подачи расчета (п.

, ст. 22.1 Закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ) Налог на имущество Обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс и не имеет имущества на балансе обособленного подразделения Закрытие обособленного подразделения на порядок уплаты налога и сдачи налоговой отчетности не влияет (, письма , ) Обособленное подразделение выделено на отдельный баланс и имеет на балансе имущество, облагаемое налогом. После закрытия обособленного подразделения имущество продается (ликвидируется) Организация не является крупнейшим налогоплательщиком Представьте декларацию по налогу на имущество в налоговую инспекцию по месту учета ликвидированного обособленного подразделения. Это нужно сделать до даты снятия с учета в ИФНС России обособленного подразделения.

Крупнейшие налогоплательщики подают декларацию и расчеты по авансовым платежам в (). Налог на имущество рассчитайте с . Налог перечислите по реквизитам ИФНС России по месту учета ликвидированного обособленного подразделения Обособленное подразделение выделено на отдельный баланс и имеет на балансе имущество, облагаемое налогом.

После закрытия обособленного подразделения имущество передается на баланс головной организации Организация не является крупнейшим налогоплательщиком Представьте расчет авансовых платежей по налогу на имущество в налоговую инспекцию по месту учета ликвидированного обособленного подразделения. Это нужно сделать до даты снятия с учета в ИФНС России обособленного подразделения. Крупнейшие налогоплательщики подают декларацию и расчеты по авансовым платежам в ().

Авансовый платеж рассчитайте с .

Авансовый платеж перечислите по реквизитам ИФНС России по месту учета ликвидированного обособленного подразделения.

В дальнейшем (начиная с отчетного периода, следующего за тем, в котором обособленное подразделение было ликвидировано) расчеты авансовых платежей (декларации) по налогу на имущество будет сдавать головная организация по своему местонахождению Обособленное подразделение выделено на отдельный баланс и имеет на балансе территориально удаленное от подразделения недвижимое имущество. После закрытия обособленного подразделения имущество передается на баланс головной организации В этом случае сдавать отчетность и перечислять авансовые платежи (налог) будет головная организация в ИФНС России по местонахождению недвижимости.

О том, как рассчитать авансовый платеж (налог), см. Транспортный налог Транспортное средство зарегистрировано на обособленное подразделение. После закрытия обособленного подразделения транспортное средство продается (ликвидируется) Организация не является крупнейшим налогоплательщиком Организация подает декларацию по транспортному налогу в налоговую инспекцию по месту учета ликвидированного обособленного подразделения.

Крупнейшие налогоплательщики подают декларацию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. При этом в декларации следует указать:– ИНН головной организации;– КПП по местонахождению обособленного подразделения;– код по ОКТМО – код территории, где зарегистрировано транспортное средство. Декларацию сдайте до даты снятия обособленного подразделения с учета.

Подробнее о порядке сдачи декларации см. . Транспортный налог рассчитайте . Налог перечислите по реквизитам ИФНС России по месту учета ликвидированного обособленного подразделения Транспортное средство зарегистрировано на обособленное подразделение.

После закрытия обособленного подразделения транспортное средство передается на баланс головной организации В этом случае расчеты авансовых платежей и декларацию по транспортному налогу будет сдавать головная организация. При этом если в регионе, где находилось обособленное подразделение, предусмотрено перечисление авансовых платежей, то по месту ликвидированного обособленного подразделения нужно заплатить авансовый платеж.

Платеж рассчитайте Земельный налог Обособленное подразделение закрывается, и земельный участок продается По месту ликвидированного обособленного подразделения . Крупнейшие налогоплательщики подают декларацию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

При этом в декларации следует указать:– ИНН головной организации;– КПП по местонахождению обособленного подразделения;– код по ОКТМО – код территории, где находится земельный участок.

Декларацию сдайте до даты снятия с учета обособленного подразделения. Налог рассчитайте с учетом . Налог перечислите на реквизиты ИФНС России по месту учета закрытого обособленного подразделения После ликвидации обособленного подразделения земельный участок переходит на баланс головной организации В этом случае сдавать отчетность и платить налог по местонахождению земельного участка будет головная организация

Пример. Корректировка ежемесячных авансовых платежей

/ условие / Дополним условия предыдущего примера.

На II квартал 2013 г. сумма авансовых платежей по ОП составила 300 000 руб. — по 100 000 руб. каждый месяц. До даты закрытия ОП (до 31 мая) по месту нахождения ОП были уплачены ежемесячные авансовые платежи в сумме 200 000 руб.