Главная - Право собственности - Отражение подписки на электронный журнал в бух и налоговом учете

Отражение подписки на электронный журнал в бух и налоговом учете


Отражение подписки на электронный журнал в бух и налоговом учете

Учет расходов на подписку на электронные журналы


Цитата:Проводки на подписку:1.Компания оплатила подписку, например, за полгода:Д-т 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» К-т 51– с расчетного счета перечислен аванс за подписку на электронный журнал (газету).2.Затем вы получаете очередной номер журнала (газеты) в электронном виде. В учете делаете следующие записи:Д-26 (44) К-т 60 субсчет «Расчеты с издательством»– получение периодического издания от поставщика и списание его стоимости в расходы;3.Далее вы списываете аванс в зачет задолженности поставщику:Д-т 60 субсчет «Расчеты с издательством» К-т 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»Данный порядок определен в Инструкции к плану счетов (счета 60, 44, 26), и пунктов 3, 18 и 19 ПБУ 10/99.Рассмотрим второй вариант.Если вы заключаете лицензионный договор, вы приобретаете периодические издания в виде нематериальных активов.НМА учитываются на забалансовом счете в оценке, указанной в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007). Поскольку планом счетов е предусмотрен отдельный забалансовый счет для учета НМА, полученных в пользование, компания может самостоятельно открыть этот счет и указать его в учетной политике компании.

Для примера можно открыть счет 013 «Электронные подписные издания».Проводки по периодическим изданиям по лицензионному договору:1. С расчетного счета перечислен поставщику аванс за право пользования электронным изданием.Д-т 60 К-т 512.

После того, как вам пришел доступ к электронному изданию, в бухучете делается запись:Дебет 012 «Электронные подписные издания»– отражена стоимость права доступа к периодическому изданию;3. При покупке лицензионных электронных изданий единовременный платеж за право пользования этим изданием отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» , который закрывается путем ежемесячного списания расходов на журнал в расходы по обычным видам деятельности.

Срок списания расходов – срок действия лицензионного договора (абз.

2 п. 39 ПБУ 14/2007).После того, как вы получили код доступа к электронному изданию, делайте проводкуД-т 97 К- 60- стоимость периодического издания относится на расходы будущих периодовКак списываются расходы на электронный журнал в себестоимость?

Вы можете определить это самостоятельно и утвердить в учетной политике (п. 4, 8 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России № 07-02-06/5 от 12 января 2012 г.). Списывать расходы на подписку в затраты компании можно следующими способами:– равномерно;– пропорционально доходам, полученным от реализации.

Этот метод чаще всего используется при одновременном использовании нескольких режимов налогообложения;– другими способами.Как списывать расходы? В какие сроки? Расходы на периодические издания списываются в течение того периода, за который это издание было предоставлено (период предоставления доступа).

Если вы заключили договор на полгода, то за эти полгода вам нужно списать затраты по приобретению НМА.Началом срока использования подписного издания можно считать моментом активации кода доступа, либо другим форматом подписного издания, обусловленным в договоре. Срок использования подписки должен быть указан в договоре.При списании затрат на электронный журнал ежемесячно делаем проводку:Д-т 26 (44) К-т 97– в себестоимость списана часть платежа за пользование периодическим изданием.Данный порядок списания определен положениями Инструкции к плану счетов (счета 97, 60, 44, 26), пунктов 18 и 19 ПБУ 10/99.Рассмотрим третий случай.Поскольку третий случай представляет собой коктейль из лицензионного договора и договора на возмездное оказание услуг, то полученный электронный журнал учитывается на забалансовом счете в оценке, определенной в договоре (п.

39 ПБУ 14/2007). Списание затрат происходит в таком же порядке, как и при подписке по лицензионному договору.

Как отразить подписку на периодические издания на «упрощенке».

Что касается налогоплательщиков на УСН, то подписка на периодические издания, в перечне затрат на «упрощенку» не значится (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Минфин в своих письмах (Письмо N 03-11-06/2/151 от 10.08.2009, N 03-11-04/2/12 от 17.01.2007) и некоторые суды также не считают данные затраты правомерными (Постановление ФАС УО N Ф09-11283/06-С3 от 11.01.2007).

Налоговики относятся к подписке по-разному.

Если вы на все 100% сможете доказать свою обоснованность в затратах, то, возможно, они встанут на вашу сторону.

Здесь нужно руководствоваться пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, где указано, что если вам для работы необходима специальная литература, сведения из которой необходимы вам для производства товаров, оказания услуг ,выполнения работ, такие расходы нужно отнести к материальным и можно учесть при расчете УСН.
5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, где указано, что если вам для работы необходима специальная литература, сведения из которой необходимы вам для производства товаров, оказания услуг ,выполнения работ, такие расходы нужно отнести к материальным и можно учесть при расчете УСН.

Чаще всего суды придерживаются именно этого мнения (Постановление ФАС ПО N А65-1419/2008 от 30.10.2008; ФАС ЗСО N Ф04-8976/2006(29957-А67-40) от 22.01.2007).

Как учесть купленные книги, подписку на газеты, журналы?

Например, при рассмотрении дела об обоснованности затрат на обслуживание аквариумов суд принял сторону налогоплательщика, указав, что расходы направлены на создание благоприятной обстановки .Также есть решение, в котором суд признал производственными затраты на предметы интерьера, поскольку они направлены на создание благоприятного впечатления у внешних посетителей . А теперь давайте рассмотрим порядок учета литературы, которую можно отнести к производственной.Учитываем подписку на периодические издания Некоторые бухгалтеры относят плату за подписку в бухгалтерском учете на расходы будущих периодов.

Но это неправильно. Сумма, уплаченная за подписку, является авансом и отражается по дебету счета 60 » с поставщиками и подрядчиками» .Получив очередной номер журнала или газеты, на основании первичных документов учитываем его стоимость на счете 10 «Материалы» (дебет счета 10 — кредит счета 60) и сразу списываем на расходы по обычным видам деятельности (дебет счета 20 (26) — кредит счета 10).

Интересные статьи:

  1. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ Меню Главная Авторизация/Регистрация Главная Экономика Управление финансовыми рисками в системе экономической безопасности <>
  2. Статья 20. Информированное добровольное согласие на медицинское вмешательство и на отказ от медицинского вмешательства …
  3. Выездная налоговая проверка Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 26.05.2016 Email Выездная налоговая проверка — вид налоговой…
  4. Камеральная налоговая проверка Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 26.05.2016 Email Камеральная налоговая проверка является основной формой…
  5. Super User Предпринимательское право 17 марта 2013 Финансовое оздоровление как процедура банкротства Финансовое оздоровление -…

| Theme: by SpiceThemes

Учет периодических изданий

Напомним, что внутрибиблиотечный учет включает в себя регистрацию поступления документов в библиотечный фонд, их выбытия из фонда, итоговые данные о величине (объеме) всего библиотечного фонда и его подразделов, стоимость фонда (п.1.2 Порядка № 1077). Единицами учета таких периодических изданий, как газеты, являются годовой комплект и название.

При этом как одно название учитывается комплект газет, образующих отдельную единицу с отличительным заглавием.При изменении заглавия новой учетной единицей считается издание, если изменение внесено в первые пять слов заглавия (п. 2.1 Порядка № 1077). Однодневные (разовые) газеты учитываются в экземплярах (номер, выпуск) и названиях. Отдельно изданные периодические приложения к газетам, имеющие индивидуальное заглавие и собственную нумерацию, учитываются самостоятельно (п.

3.1.4 Порядка № 1077)

Учет расходов на подписку

В соответствии со статьей 2 Закона №176-ФЗ пользователи услуг почтовой связи — граждане, органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления и юридические лица, пользующиеся услугами почтовой связи. Согласно ОКВЭД перечень услуг связи (код 64) включает прочую деятельность почтовой связи. Эта группировка включает в себя: подписку на газеты, журналы, книги и другие печатные издания (код 64.11.14), пересылку и доставку газет, журналов и других печатных изданий (код 64.11.14), продажу почтовых марок, маркированных карточек (открыток) и конвертов (код 64.11.14) и тому подобное.Осуществляя хозяйственную деятельность, практически каждая организация пользуется услугами почтовой связи, заключая договора подписки на периодические издания.Рассмотрим порядок отражения операций, связанных с оформлением подписки на периодические издания.Бухгалтерский учетНапомним, что организации при отражении в бухгалтерском учете расходов руководствуются нормами 10/99.Согласно пункту 2 ПБУ 10/99, расходы возникают у организации, когда происходит выбытие активов или возникновение обязательств.

Если организация перечисляет денежные средства в оплату подписки, то факта выбытия активов у нее не происходит, ведь в данном случае один актив заменяется другим: выбывают денежные средства, но возникает дебиторская задолженность. Новых обязательств при этом не возникает, соответственно, и расходов в этот момент у организации нет.В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 не признается расходом организации для целей бухгалтерского учета выбытие активов:

  1. «в порядке предварительной оплаты материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  2. в виде авансов, задатка в счет оплаты материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг»;

Следовательно, с точки зрения ПБУ 10/99, перечисление денежных средств за подписку представляет собой не что иное, как предварительную оплату под предстоящее получение периодических изданий.Порядок предварительной оплаты регулируется статьей 487 ГК РФ, согласно которой под предварительной оплатой понимается обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи его продавцом товара.При оформлении подписки на периодические издания организация осуществляет расчет сразу за все издания, которые будут поступать в будущих отчетных периодах. Расчет производится в том отчетном периоде, в котором оформляется подписка.Таким образом, для целей бухгалтерского учета затраты на подписку не будут признаваться расходами организации до тех пор, пока организация не начнет получать экземпляры подписных изданий.

Итак, перечисленные средства за подписку учитываются у организации не в составе расходов будущих периодов, а в составе предварительной оплаты.В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», перечисление предоплаты за периодические издания отражается проводкой:Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета».После получения периодических изданий бухгалтеру организации нужно определить относятся ли они в состав основных средств или нет.Напомним, что согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359 «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов», периодические издания относятся к основным фондам (код 19 0001112).В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  1. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  2. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
  3. организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
  4. использование в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Если вышеперечисленные условия выполняются, то периодическое издание признается основным средством.Напоминаем, что в Приказом №147н в ПБУ 6/01 внесены изменения.Так, если прежняя редакция пункта 18 ПБУ 6/01 содержала абзац в соответствии с которым организации имели возможность списывать приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания на затраты в момент их отпуска в производство, то с 1 января 2006 года данная норма исключена.Правда, у организации с 1 января 2006 года имеется возможность учитывать такие издания в составе МПЗ. Это позволяет сделать пункт 5 ПБУ 6/01, согласно которому: «Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением».

Рекомендуем прочесть:  Рваный банкнот где обменять

Если организация использует эту возможность, то закрепив это положение в учетной политике организации, можно списать периодическое издание на затраты в момент отпуска его в производство.Отметим, что если стоимость приобретенного организацией издания превышает 20 000 рублей (что, конечно, маловероятно, но возможно, например, какой либо справочник), то существующее бухгалтерское законодательство умалчивает о том, следует ли на указанное издание начислять амортизацию или нет.По мнению авторов настоящей книги, в отношении таких периодических изданий, можно воспользоваться нормами налогового учета.Подпунктом 6 статьи 256 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли не подлежат амортизации приобретенные издания (книги, брошюры и иные объекты), при этом их стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Поэтому, организация может закрепить в бухгалтерской учетной политике порядок, используемый в целях налогообложения.

Заметим, что аналогичная точка зрения прослеживается и в Письме Минфина Российской Федерации от 15 мая 2006 года №07-05-06/116

«Расходы налогоплательщика на приобретение бухгалтерской литературы»

.Напоминаем, что на каждый объект основных средств заводится инвентарная карточка по форме ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».Пример 1Организация «А» оплатила годовую подписку на ежемесячный журнал «Налоги и право». Стоимость годовой подписки составила 3 300 рублей, в том числе НДС (10%) 300 рублей.В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета установлено, что журнал «Налоги и право» будет использоваться более 12 месяцев. При этом учетной политикой закреплено, что активы, удовлетворяющие условиям пункта 4 ПБУ 6/01 и стоимостью менее 20 000 рублей, учитываются организацией в качестве МПЗ и списываются на затраты в момент отпуска в производство.Бухгалтерский учет организации «А» ведется с использованием субсчетов:60-1 «Авансы выданные»,60-2 «Расчеты с почтовым отделением».Операции, связанные с подпиской в бухгалтерском учете организации, отражены следующим образом:Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит60-1511 500Оплачена подписка на журнал0860-2250Отражена стоимость первого журнала по подписке (при получении первого журнала) 3 000/121960-225Отражен НДС60-260-1275Списана часть аванса за подписку1008250Учтен журнал в качестве МПЗ681925Принят к вычету НДС2610250Списана стоимость первого журнала по подпискеВ соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;Для принятия организацией к вычету из бюджета суммы НДС, уплаченной за подписку необходимо, чтобы представителями почтового отделения была оформлена счет-фактура.Напоминаем, что для реализации налогоплательщиком права на вычет у него должны выполняться следующие условия:

  1. у налогоплательщика на руках должен быть счет-фактура, оформленный надлежащим образом.
  2. периодическое издание должно быть принято к учету;
  3. периодическое издание, на которое подписалась организация, должно использоваться в налогооблагаемой деятельности;

Если организация для целей бухгалтерского учета установила в своей учетной политике срок полезного использования приобретаемых периодических изданий менее 12 месяцев, то данные издания не учитываются в составе объектов основных средств.

В данном случае поступление периодических изданий и принятие их к бухгалтерскому учету будет отражаться по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».Пример 2Организация «А» в ноябре текущего года оформила подписку на первое полугодие следующего года на журнал «Налоги и право». Журнал выходит 1 раз в месяц.Стоимость годовой подписки 3 300 рублей, в том числе НДС 10% -300 рублей.Учетной политикой организации установлено, что срок полезного использования получаемого журнала составляет 6 месяцев.

Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль определяются организацией по методу начисления.В бухгалтерском учете организации «А» будут сделаны следующие проводки:Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредитНоябрь60-1511 650Оплачена подписка на журналЯнварь10-960-2250Принят к учету первый журнал по подписке (при получении первого журнала)1960-225Отражен НДС первого журнала по подписке681925Принят к вычету НДС первого журнала по подписке60-260-1275Списана часть аванса за подписку2610-9250Списана стоимость первого журнала по подписке Окончание примера.

Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль определяются организацией по методу начисления.В бухгалтерском учете организации «А» будут сделаны следующие проводки:Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредитНоябрь60-1511 650Оплачена подписка на журналЯнварь10-960-2250Принят к учету первый журнал по подписке (при получении первого журнала)1960-225Отражен НДС первого журнала по подписке681925Принят к вычету НДС первого журнала по подписке60-260-1275Списана часть аванса за подписку2610-9250Списана стоимость первого журнала по подписке Окончание примера. Если организация-подписчик оформила подписку на периодические издания, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью, то затраты на нее будут отражаться в соответствии с пунктом 12 ПБУ 10/99 согласно которому внереализационными расходами являются:

«перечисление средств (взносов, выплат и так далее), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно — просветительского характера и иных аналогичных мероприятий»

.Пример 3Воспользуемся условием предыдущего примера, только предположим, что организация «А» оформила подписку на спортивный журнал.В бухгалтерском учете организации «А» расходы на подписку на спортивный журнал будут отражены проводками:Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредитНоябрь60-1511 650Оплачена подписка на журналЯнварь10-960-2250Принят к учету первый журнал по подписке (при получении первого журнала)681925Принят к вычету НДС первого журнала по подписке60-260-1275Списана часть аванса за подписку91-210-9250Списана стоимость первого журнала по подписке91-21925Сумма НДС списана в состав внереализационных расходовНалоговый учетВ соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ:«Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей».Иначе говоря, если стоимость печатного издания составляет более 10 000 рублей, то для целей главы 25 «налог на прибыль организаций» НК РФ оно признается амортизируемым имуществом. Однако амортизация по нему не начисляется, так как подпунктом 6 пункта 2 статьи 256 НК РФ установлено, что:«Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов».Следовательно, стоимость таких периодических изданий будет включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения изданий (статья 264 НК РФ).На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).Дата возникновения расходов при методе начисления определяется в соответствии со статьей 272 НК РФ.

Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. Расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно в случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.Налог на добавленную стоимостьПорядок исчисления и уплаты НДС установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ, обложение НДС по ставке 10% производится при реализации:«3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;В целях настоящего подпункта под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.В целях настоящего подпункта к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания».Таким образом, при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, обложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов.Сумму НДС, уплаченную организацией почтовому отделению связи при подписке на периодические издания, можно принять к вычету в том налоговом периоде, в котором издания получены. При этом должны быть одновременно выполнены условия статей 171 и 172 НК РФ.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов .

В каждом пакете по три онлайн-курса от Центра-онлайн обучения «Клерка». Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

В «ЦОК» можно получить профобразование по бухгалтерской, кадровой, финансовой тематике.

Обучение происходит на онлайн-площадке, полностью удаленно.

Налоговые проверки. Тактика защиты Иван Кузнецов 5500 ₽ Хочу купить! Что бухгалтеру надо знать про работу с договорами Константин Епифанов 7000 ₽ 3500 ₽ Хочу купить! Всё о кадровом учёте: учимся составлять кадровые документы без ошибок Надежда Флакс 7450 ₽ Хочу купить! ИП и самозанятые Людмила Ганичева 3000 ₽ 1500 ₽ Хочу купить!

ИП и самозанятые Людмила Ганичева 3000 ₽ 1500 ₽ Хочу купить!

Учет для начинающих Сергей Верещагин 6700 ₽ Хочу купить! Все про управление дебиторской задолженностью Андрей Галкин 6995 ₽ Хочу купить!

Все про управленческий учет для бухгалтера, директора и ИП Лариса Магафурова 6000 ₽ Хочу купить!

Как бухгалтеру всё успевать: работающие техники Ирина Морозова 2700 ₽ Хочу купить! Мы не просим купить подписку. У нас вообще все бесплатно. Иногда команде «Клерка» это непросто.

Помогите ей. Это легко © 2001–2018, Клерк.Ру.

18+

Из авторитетных источников

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич Государственный советник РФ 1 класса “Действительно, расходы на приобретение подписных изданий не предусмотрены в перечне расходов, учитываемых при применении УСНОп. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако если расходы связаны с приобретением специальной (нормативной) литературы, информация из которой непосредственно используется при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), то есть является их необходимым компонентом, такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам, учитываемым при применении УСНОподп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ”. Этого же мнения придерживаются и большинство судовПостановления ФАС ПО от 30.10.2008 № А65-1419/2008; ФАС ЗСО от 22.01.2007 № Ф04-8976/2006(29957-А67-40); ФАС ПО от 29.03.2006 № А65-25615/05-СА2-9; ФАС УО от 13.04.2005 № Ф09-1317/05-АК.

*** Если книги, журналы, газеты и прочие издания имеют явно производственную направленность, то проблем с их учетом возникнуть не должно. Другой вопрос, если вы приобрели печатную продукцию, которую трудно или даже невозможно отнести к профессиональной, но при этом считаете ее приобретение необходимым, например, для создания благоприятного имиджа фирмы.

Если вы решитесь учесть такие затраты в составе производственных расходов, будьте готовы предоставить весомые аргументы в пользу своей правоты, которую, скорее всего, вам придется доказывать в суде.

Особенности применения вида расходов 242 (закупки ИКТ)

  • техническое обслуживание, ремонт локальных вычислительных сетей и систем видеонаблюдения;
  • техническое обслуживание информационно-технических средств (аппаратно-программных комплексов и устройств), информационно-вычислительных систем, телекоммуникационного и серверного оборудования, систем передачи и отображения информации, приобретение дискет, картриджей.
  • Не подлежат учету и экспертной оценке Минкомсвязи России и, соответственно, не включаются в вид расходов 242 расходы на:

    • приобретение и обслуживание объектов аналогичных включаемым в сферу информационно-коммуникационных технологий, но закупаемых (обслуживаемых) в рамках государственного оборонного заказа с отражением по соответствующим элементам подгруппы видов расходов 210 «Разработка, закупка и ремонт вооружений,

    Подписка на электронное издание на 6 месяцев: отражение в бухгалтерском и налоговом учете

    Отметим, что приведенная арбитражная практика посвящена учету затрат на периодические печатные издания. Однако, по нашему мнению, аналогичный подход применим и в отношении затрат на электронные версии журналов.

    Как сказано в вопросе, подписка на электронную версию журнала оформляется для использования в работе сотрудниками бухгалтерии организации.Учитывая приведенную судебную практику, полагаем, что затраты на подписку на электронную версию журнала при условии их документальной подтвержденности могут быть учтены в составе расходов на информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ). В отношении порядка учета рассматриваемых затрат отметим следующее.В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

    Консультации экспертов службы Правового консалтинга ГАРАНТ

    Подробности Категория: Консультации экспертов ГАРАНТа Опубликовано: 13.01.2015 00:00 Организация приобрела у агентства по 100%-ной предварительной оплате электронную версию журнала сроком на 1 год по договору возмездного оказания услуг.

    Организацией заключен договор подписки на комплект, включающий печатную и электронную версии издания бухгалтерского журнала.

    Подписка на электронный журнал осуществляется путем предоставления подписчику кода доступа (пароля доступа) к указанному изданию. Подписчик имеет право использовать доступ к электронным средствам массовой информации в период срока его действия (периода подписки).

    Подписка на электронную версию журнала оформляется для использования в работе сотрудниками бухгалтерии организации. Агентство единожды вместе с кодом доступа предоставляет товарную накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру, в которых есть фраза:

    «Предоставление кода доступа к электронной версии журнала.»

    . Обеспечение доступа к электронной версии подписки журнала возможно на основании: а) договора возмездного оказания информационных услуг, заключенного между заказчиком (фирмой-подписчиком) и исполнителем (издателем журнала, агентством) (п.

    2 ст. 779 ГК РФ); б) на основании лицензионного договора (ст. 1286, 1367 ГК РФ); в) на основании договора поставки комплекта электронного издания. Комплект может состоять, например, из кода доступа, руководства пользователя и других составляющих. От квалификации заключенного договора может несколько отличаться порядок бухгалтерского и налогового учета произведенных организацией затрат по приобретению электронной версии журнала.
    От квалификации заключенного договора может несколько отличаться порядок бухгалтерского и налогового учета произведенных организацией затрат по приобретению электронной версии журнала.

    В рассматриваемом случае электронная версия журнала предоставляется по договору поставки комплекта электронного издания.

    По нашему мнению, договор поставки комплекта электронного издания в данном случае представляет собой смешанный договор, содержащий в себе элементы договора купли-продажи, договора об оказании услуг и лицензионного соглашения. 1. Бухгалтерский учет В соответствии с нормами гражданского законодательства электронный журнал — это результат интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана (интеллектуальная собственность) (пп.

    3 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с получением права на использование результатов интеллектуальной деятельности, осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Напомним, что согласно п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

    При этом договором должен быть определен порядок передачи права собственности Соответственно, если непосредственно на дату оплаты Вам предоставляется право доступа к базе данных, то на эту дату стоимость подписки следует отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Если право доступа к электронной версии журнала будет предоставлено Вашей организации через какое-то время после оплаты, то в момент перечисления предоплаты нет оснований считать эту сумму разовым платежом за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности.

    В таком случае перечисленные денежные средства являются авансом (предоплатой) и подлежат отражению по дебету счета 60 (смотрите План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов)).

    А в момент получения права доступа к электронной версии журнала указанную сумму следует отразить по дебету счета 97.

    Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», письмо Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5). Для целей бухгалтерского учета нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной договором (п.

    39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование, поэтому полагаем, что может быть использован счет 012 «Электронные подписные издания». Следовательно, применительно к анализируемой ситуации в бухгалтерском учете необходимо отразить: на дату оплаты за подписку: Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 — оплачена подписка на электронный журнал на 1 год.

    На дату получения права доступа к электронной версии журнала формируются следующие записи: Дебет 012 «Электронные подписные издания» — учтена стоимость права доступа к электронному изданию; Дебет 97 Кредит 60 — получено право доступа к электронной версии журнала; Дебет 60 Кредит 60, субсчет «Авансы выданные» — произведен зачет аванса. Если право доступа к электронной версии журнала предоставляется непосредственно на дату оплаты, то на дату перечисления денежных средств агентству в учете делается запись: Дебет 97 Кредит 51 — получено право доступа к электронной версии журнала. В дальнейшем в течение срока действия подписки: Дебет 26 (44) Кредит 97 — списана соответствующая часть стоимости электронной версии журнала (определяется в соответствии с порядком, установленным учетной политикой для целей бухгалтерского учета).

    Тот факт, что агентство не предоставляет организации ежемесячно акт и счет-фактуру каждый месяц на новый номер журнала, по нашему мнению, не дает оснований учитывать в бухгалтерском учете понесенные затраты каким-либо иным образом.

    2. Налогообложение Составление акта оказанных услуг единовременно при перечислении предоплаты, по нашему мнению, целесообразно при предоставлении права доступа к информационным массивам в виде электронного ключа (пароля доступа), с помощью которого организация сможет пользоваться информацией, содержащейся в информационных массивах в течение оговоренного в договоре периода.

    В этом случае факт оказания услуги будет подтвержден именно предоставлением так называемого «электронного ключа», при помощи которого организация сможет пользоваться информационной базой.

    2.1. Налог на прибыль Расходами в целях налогообложения прибыли признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    При этом понесенные организацией расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Отметим, что понятие «экономически оправданные расходы» является оценочным понятием.

    По мнению судей, критерием оценки в этом случае является связь тех или иных расходов с намерением получить доход независимо от того, будет ли получен доход в действительности.

    Организация самостоятельно определяет, являются ли для него определенные расходы экономически оправданными. Обязанность доказать отсутствие связи между расходами и намерением получить доход лежит на налоговом органе (определения КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П, от 04.06.2007 N 320-О-П). Затраты на подписку на электронную версию журнала прямо не поименованы в составе расходов, учитываемых в целях главы 25 НК РФ.

    По нашему мнению, рассматриваемые затраты могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ. Судебными органами высказывается мнение о правомерности учета в целях главы 25 НК РФ расходов организации на подписку на специализированные газеты и журналы в том случае, если они не носят общеинформационный характер, а непосредственно связаны с производственной деятельностью организации.

    То есть затраты на подписку могут быть учтены в составе расходов в целях главы 25 НК РФ, если получаемая информация, содержащаяся в изданиях, обусловлена целями получения дохода (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 N А65-1419/2008, от 08.09.2006 N А55-28161/05, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40)). Отметим, что приведенная арбитражная практика посвящена учету затрат на периодические печатные издания.

    Однако, по нашему мнению, аналогичный подход применим и в отношении затрат на электронные версии журналов. Вами сообщено, что подписка на электронную версию журнала оформляется для использования в работе сотрудниками бухгалтерии организации.

    Учитывая приведенную судебную практику, полагаем, что затраты на подписку на электронную версию журнала при условии их документальной подтвержденности могут быть учтены в составе расходов на информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ). В отношении порядка учета рассматриваемых затрат отметим следующее.

    Согласно п. 14 ст. 270 НК РФ при методе начисления предварительная оплата (аванс) не признаётся расходом по налогу на прибыль В соответствии с п.

    1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

    В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются организацией самостоятельно. В данном случае срок подписки составляет 1 год.

    Следовательно, учитывая приведенные нормы п. 1 ст. 272 НК РФ, понесенные затраты следует в течение срока подписки включать в состав соответствующей статьи расходов по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ) ежемесячно равными долями по мере открытия доступа к очередному номеру журнала.

    2.2. НДС В соответствии с п. 1 ст.

    171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога при выполнении трех условий: — товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ), что должно быть подтверждено соответствующими документами; — товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или быть предназначены для перепродажи (п.

    2 ст. 171 НК РФ); — налогоплательщик должен получить от поставщика счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). Отметим, что нормы налогового законодательства не устанавливают никаких особых правил применения налоговых вычетов по НДС в отношении затрат, признаваемых в расходах организации в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов.

    ФНС России в письме от 23.07.2009 N 3-1-11/531 разъяснила, что налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по расходам будущих периодов единовременно в полной сумме.

    Согласно разъяснениям финансового ведомства суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), расходы по которым в целях исчисления налога на прибыль не нормируются, а учитываются равными долями в течение определенного периода, принимаются к вычету в полной сумме единовременно (смотрите письма Минфина России от 05.10.2011 N 03-07-11/261, от 23.04.2010 N 03-07-11/132). Арбитражные суды придерживаются аналогичной позиции. Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 19.06.2007 N КА-А40/5440-07 судьи отметили, что факт отнесения затрат в бухгалтерском учете на счет 97 «Расходы будущих периодов» не препятствует применению налоговых вычетов (смотрите также постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 06.04.2010 по делу N А32-9068/2009-4/278 (определением ВАС РФ от 05.08.2010 N ВАС-10287/10 было отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2008 N А33-12863/2007-Ф02-1479/2008).

    Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Пивоварова Марина, Горностаев Вячеслав

    Обосновываем необходимость приобретения книг и печатных изданий

    Для начала важно определить, насколько книги, журналы и прочие печатные издания связаны с вашей производственной деятельностью.

    Например, вполне обоснованными можно считать затраты:

    1. на журналы (газеты) и книги по бухучету и налогам, например журнал «Главная книга», так как они нужны бухгалтеру для правильного ведения учета;
    2. прочую литературу, которая является «информационной» поддержкой, необходимой для ведения деятельности.
    3. книги по менеджменту, так как они нужны для лучшего управления персоналом;
    4. глянцевые журналы (к примеру, «Vogue», «Cosmopolitan», «Shape» и т. д.) в ситуации, когда ваши клиенты вынуждены сидеть в ожидании своей очереди (например, в парикмахерских, салонах красоты);
    5. сборник строительных норм, если фирма занимается строительством;
    6. «Российскую газету», поскольку в ней публикуются законы и нормативные акты; ;
    7. букинистические издания по юриспруденции, если ваш профиль — юридические услуги;

    Учет подписки на электронный журнал

    Просьба ответить на вопрос : Как учесть расходы на приобретение электронного журнала.При покупке выдали товарную накладную и счет-фактуру. В наименовании написано — Электронный журнал, 12 мес.

    Как правильно отразить НДС к зачету по данной операции Входной НДС с суммы предоплаты (аванса) за подписку можно принять к вычету, если у вас есть (п.9 ст. 172 НК РФ): — договор (счет-договор) издательства или подписного агентства, в котором указано, что подписка оплачивается авансом; — «авансовый» счет-фактура издательства (подписного агентства); — платежное поручение на перечисление аванса.