Главная - Международное право - Отличия по бухучету реконструкциякап ремонт и косметическ

Отличия по бухучету реконструкциякап ремонт и косметическ


Отличия по бухучету реконструкциякап ремонт и косметическ

Зачем бухгалтеру учиться различать разные виды ремонтов и как это сделать


Понятно, что изучение всех приведенных выше документов требует огромного количества времени. Поэтому мы подготовили специальные шпаргалки, применяя которые вы сможете быстро понять, какие именно работы произведены в вашем случае.

Таких шпаргалок три. Одна шпаргалка она содержит перечни работ с их разбивкой по типам.

Другая основана на определениях, данных в различных нормативных актах.

Она содержит именно общие понятия, дающие возможность «на верхнем уровне понимать вид работ. Особняком в этом ряду стоит третья шпаргалка, посвященная модернизации.

Она содержит признаки модернизации и пояснения к ним.

Но, следует с сожалением признать, что определения эти получились достаточно общего характера; на их основе зачастую сложно отнести конкретные работы к модернизации.

Учитывая же стоимость ремонтных (модернизационных) работ цена ошибки тут достаточно велика. Причем в обе стороны: при неверной квалификации модернизации в качестве ремонта организацию ждут доначисления, пени и штрафы.

А при обратной ситуации — потери из-за излишне уплаченного налога на прибыль.

Так уж устроен бизнес в России, что бухгалтеру для правильного ведения учета и расчета налогов постоянно приходится брать на себя несвойственные функции и осваивать «смежные профессии.

Но если быть еще и «немного юристом», и «немного кадровиком бухгалтеры привыкли, то необходимость стать «немного строителем оказывается неожиданной. А такая потребность возникает, причем, связана она с весьма распространенной ситуацией — ремонтными работами в офисе.

Ведь от правильной классификации выполняемых работ зависит их налоговый учет. А в некоторых случаях — сама возможность учесть подобные расходы при налогообложении.

Кроме того, иногда правильно квалифицировать работу важно и для гражданско-правовых отношений.

Давайте разберем эти ситуации подробнее.

В такой ситуации бухгалтеру организации, арендующей помещение, при проведении ремонта нужно четко понимать какие именно работы относятся к текущему ремонту. Ведь если организация «случайно проведет капитальный ремонт, возможны проблемы с учетом расходов при налогообложении, поскольку обязанности проводить такой ремонт у арендатора не было.

Следовательно, расходы могут быть признаны необоснованными (ст.

252 НК РФ).

Порядок проведения

Проведение реконструкции ОС состоит из нескольких этапов:

  1. Все проводимые работы необходимо правильно оформлять документально (заключать договор подряда, составлять акты о приемке работ и т. д.) и составлять оправдательные документы ().
  2. Если после проведенной прооцедуры изменились какие-либо характеристики основного средства, то возможно появится необходимость государственной регистрации.
  3. Реконструкция ОС может проводиться собственными силами и средствами организации, либо с привлечением сторонних организаций. Во втором случае нужно предварительно заключить договор с подрядчиком.
  4. В организации создается специальная комиссия, которая должна осмотреть основные средства. После этого комиссия составляет график, по которому будут проводиться работы и утверждает смету и прочую документацию.
  5. В бухгалтерии тщательно анализируются и проверяются имеющиеся документы для того, чтобы признать их реконструкцией. Это делается во избежание споров с ФНС на предмет произведенных расходов.
  6. Руководитель организации издает приказ. В нем указываются сроки, ответственные лица и причины проведения.

Налоговый учет расходов на ремонт и реконструкцию помещений

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы при исчислении налога на прибыль.

Если организация не образует резерв предстоящих расходов на ремонт, то они признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены (п. 1 ст. 260 НК РФ). Этой нормой может воспользоваться и арендатор при аренде амортизируемых основных средств при условии, что договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п.
1 ст. 260 НК РФ). Этой нормой может воспользоваться и арендатор при аренде амортизируемых основных средств при условии, что договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п. 2 ст. 260 НК РФ). Расходы на реконструкцию (модернизацию) амортизируемого имущества увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (п.

2 ст. 257 НК РФ). Они учитываются в расходах, уменьшающих полученные доходы, посредством начисления амортизации по объекту. В главе 25 НК РФ приводится понятие работ по достройке, дооборудованию, модернизации.

Таковыми признаются работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ). Поскольку амортизируемое имущество должно принадлежать налогоплательщику на праве собственности (п.

1 ст. 256 НК РФ), то расходы на реконструкцию может включить в первоначальную стоимость основного средства только его собственник. Арендатор же, если у него по договору эти расходы не зачтутся в счет арендной платы, не сможет их учесть при исчислении налога на прибыль, так как для него арендованное имущество не является амортизируемым.

Понятий текущего и капитального ремонта в НК РФ не дается. Поэтому для их толкования необходимо обратиться к гражданскому законодательству и терминам, применяемым в строительстве (п.

1 ст. 11 НК РФ). По гражданскому законодательству В соответствии со статьёй 616 ГК РФ текущий ремонт арендованного имущества обязан проводить арендатор, а капитальный ремонт — арендодатель.

Это правило применяется, если иное не установлено договором либо законом. Последний случай упомянут в статье 661 ГК РФ, согласно которой при аренде предприятий капитальный ремонт обязан делать тоже арендатор.

Отделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором, становятся его собственностью (ст. 623 ГК РФ). Что касается неотделимых улучшений (например, в результате капитального ремонта помещения), то здесь возможны два варианта:

  1. арендодатель при определенных условиях отказывается от этого.
  2. арендодатель компенсирует стоимость улучшений (в том числе в счет арендной платы);

Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не установлено законом (п. 3 ст. 623 ГК РФ). Иными словами, если в договоре аренды нет положения о том, что стоимость неотделимых улучшений возмещается арендатору, то последнему придется передать их арендодателю безвозмездно.

Единственным исключением являются случаи, когда арендодатель обязан компенсировать такие расходы на основании закона, а не договора. Например, если арендодатель уклоняется от проведения капитального ремонта помещения, арендатор может провести его по собственной инициативе и взыскать с арендодателя стоимость ремонта, в том числе путем уменьшения арендной платы (п. 1 ст. 616 ГК РФ). Если арендодатель принимает имущество с неотделимыми улучшениями, не возмещая затраты арендатору, то в бухгалтерском учете последнего их выбытие соответствует безвозмездной передаче.

При этом производится начисление НДС, так как в целях главы 21 НК РФ передача прав собственности на товары на безвозмездной основе признается их реализацией. А операции по реализации признаются объектом налогообложения по НДС (подп.

1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Начисление НДС позволит налогоплательщику не восстанавливать НДС по ранее принятым к вычету суммам налога, уплаченным за материалы, работы, услуги, приобретённые для проведения ремонта. В бухгалтерском учете при возврате арендованного имущества с неотделимыми улучшениями производятся следующие записи: Кредит 002 — списана стоимость амортизируемого имущества; Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списаны капитальные вложения, связанные с неотделимыми улучшениями; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана амортизация, начисленная по неотделимым улучшениям; Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость передаваемых неотделимых улучшений; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с остаточной стоимости передаваемых улучшений. При определении сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц будет учтен убыток от передачи неотделимых улучшений.

При исчислении налога на прибыль остаточная стоимость безвозмездно передаваемых неотделимых улучшений и расходов, связанных с такой передачей (если они имеются), не принимается к учету. Такие расходы отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ). Ремонт и реконструкция в строительстве Определения различных видов ремонта и реконструкции в зданиях жилого и иного коммунального назначения даются в Положении об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения ВСН 58–88 (р) (утв.

приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.88 № 312; далее – Положение 58–88 ).

В документе даны определения текущему и капительному ремонту здания, а также реконструкции. Текущий ремонт здания — это комплекс ремонтно-строительных работ по поддержанию эксплуатационных показателей здания.

Он предназначен для поддержания возможности эффективной эксплуатации здания или иного объекта с момента завершения его строительства (капитального ремонта) до момента постановки на очередной капитальный ремонт (реконструкцию) (приложение 1, п. 4.1 Положения 58-88). В состав текущего ремонта включаются все виды штукатурно-малярных работ, замена отдельных участков покрытия полов, а также смена, восстановление отдельных элементов, частичная замена оконных, дверных витражных или витринных заполнений (деревянных, металлических и др.) (приложение 7 к Положению 58-88).Капитальный ремонт здания — это ремонт здания с целью восстановления его ресурса с заменой при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшения эксплуатационных показателей (приложение 1 к Положению 58-88).Реконструкция — это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (количества и площади квартир, строительного объема и общей площади здания, вместимости или пропускной способности или его назначения) в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг (приложение 1 к Положению 58–88).

При сопоставлении понятий капитального ремонта и реконструкции следует обратить внимание на два важных момента.

Первое. В обоих случаях и при ремонте, и при реконструкции могут изменяться эксплуатационные показатели здания.

Разница только в масштабе улучшений. При капитальном ремонте производится замена конструктивных элементов и попутно могут быть улучшены их показатели. Это улучшение – побочный и необязательный эффект ремонта.

При реконструкции улучшение эксплуатационных показателей – главная цель производимых затрат.

Здесь основные характеристики здания должны улучшиться в любом случае.

Второе. Перечни строительных работ, которые могут проводиться в рамках капитального ремонта и реконструкции, пересекаются. Одни и те же работы могут в одном случае быть частью ремонта, в другом – реконструкции. Каждый раз необходимо оценивать конкретный результат проведенных мероприятий – произошло или нет улучшение основных эксплуатационных показателей здания (помещения).
Каждый раз необходимо оценивать конкретный результат проведенных мероприятий – произошло или нет улучшение основных эксплуатационных показателей здания (помещения). Тот факт, что в рамках ремонта и реконструкции могут проводиться одни и те же работы, можно проиллюстрировать из текста Положения 5 8–88 .

В приложении 9 к Положению 58–88 приведен примерный перечень работ по капитальному ремонту в зданиях жилого и иного коммунального назначения. Он включает в себя, в частности: • перепланировку комнат в жилых помещениях, не вызывающую изменение основных технико-экономических показателей здания; • подключение к телефонной и радиотрансляционной сетям; • устройство систем противопожарно автоматики и дымоудаления ; • работы по утеплению и шумоизоляции зданий.

Капитальный ремонт должен включать в себя устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории (п . 5.1 Положения 58–88 ). Таким образом, перепланировки, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, установка различных сигнализаций хотя и являются работами по модернизации здания, но могут быть проведены и в рамках капитального ремонта.

В то же время подобные работы могут проводиться и в рамках реконструкции.

При реконструкции зданий (объектов) исходя из сложившихся градостроительных условий и действующих норм проектирования помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте, могут осуществляться:

  1. повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию наружных сетей (кроме магистральных);
  2. улучшение архитектурной выразительности зданий (объектов), а также благоустройство прилегающих территорий.
  3. изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых обоснований — их частичная разборка;

При реконструкции объектов коммунального и социально-культурного назначения может предусматриваться расширение существующих и строительство новых зданий и сооружений подсобного и обслуживающего назначения, а также строительство зданий и сооружений основного назначения, входящих в комплекс объекта, взамен ликвидируемых (п. 5.3 Положения 58-88).Таким образом, отнесение работ к капитальному ремонту или реконструкции требует оценки эффекта от всех сделанных изменений в целом.

Поэтому по завершении ремонтных работ желательно осуществить экспертизу на предмет того, какие эксплуатационные показатели здания изменились и в какой степени. Примером такого подхода может служить постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.01.03 № КА-А40/8739-02. Судом рассматривался спор между налогоплательщиком и налоговым органом.

Одним из спорных вопросов была квалификация ремонта помещений, сделанного налогоплательщиком.

Ремонт включал в себя установку гипсокартонных перегородок, т. е. перепланировку, замену напольного покрытия и оконных блоков, монтаж навесного потолка, окраску помещений, оклейку стен обоями.

Суд указал, что сама по себе перепланировка не является признаком реконструкции, так как может проводиться и в рамках ремонта. Помимо этого в решении суда указано, что существенным признаком реконструкции является изменение основных эксплуатационных показателей здания. Доказательством проведения реконструкции являются сведения об улучшении (повышении) ранее принятых нормативных показателей функционирования здания (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.

Рекомендуем прочесть:  Запись в детский сад геленджик

п.) или об изменении технико-экономических показателей здания (количества и площади помещений, строительного объема и общей площади здания, вместимости, пропускной способности и т. д.). Поскольку таких данных налоговым органом представлено не было, то суд квалифицировал проведенные работы как ремонт. Следует отметить, что при ремонте зданий и помещений порой достаточно сложно отнести проведенные работы к ремонту либо реконструкции, так как не всегда можно определить, насколько изменились качественные характеристики объекта.

При ремонте же машин и оборудования такую оценку, безусловно, провести легче. Показательно в этом плане постановление ФАС Московского округа от 27.02.02 № КА-А40/223-02. Как следует из материалов данного дела, налогоплательщик провел вынужденную модернизацию компьютеров, связанную с заменой вышедших из строя деталей, в частности оперативной памяти: старые детали были заменены на более мощные и современные комплектующие.

Суд указал, что капитальным ремонтом основных средств следуют считать замену изношенных деталей на новые и более современные (т. е. выпущенные в более поздний срок и имеющие идентичные с изношенными технические характеристики), направленную только на поддержание основного средства в рабочем состоянии в течение срока полезного использования без улучшения нормативных показателей его функционирования.

В случае если после проведения ремонта произошло усовершенствование качественных технических характеристик основных средств – компьютеров: увеличение мощности, срока полезного использования, повышение качества применения и т. п., – такие работы следует считать не капитальным ремонтом, а модернизацией.

Рекомендации по оформлению расходов на ремонт Так как расходы на ремонт основных средств, а в особенности зданий и сооружений, содержат риск налоговых споров по квалификации проводимых работ, то рекомендуются оформлять соответствующие расходы так, чтобы уменьшить возможные разночтения с налоговыми органами. В этой связи можно рекомендовать воспользоваться Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (утв.

постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279). Данное Положение касается ремонта производственных зданий.

Однако приведенный там перечень проводимых работ может быть использован и для иных зданий и помещений. Ремонт основных средств может быть плановым и внеплановым.

Плановый ремонт обычно проводится в соответствии с графиком и сметой.

Они утверждаются заранее, как правило, на год вперед. При внеплановом ремонте основанием для его проведения является акт о выявленных дефектах объекта либо дефектная ведомость. В документе отмечается состояние объекта на определенную дату и указывается перечень дефектов, подлежащих устранению.

Исходя из этого при проведении внепланового ремонта можно рекомендовать подготовить следующие документы:

  1. приказ на осмотр производственных зданий и сооружений;
  2. приказ о создании комиссии, производящей осмотр;

• акт комиссии о проведенном осмотре с указанием обнаруженных дефектов, мер по их устранению и сроков выполнения. К сожалению, унифицированной формы документа в альбомах Госкомстата России не содержится.

Таковая имеется лишь для оформления дефектов оборудования, выявленных в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля — унифицированная форма № ОС-16 « Акт о выявленных дефектах оборудования» (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). Поэтому организация вправе использовать самостоятельно разработанную форму.
Поэтому организация вправе использовать самостоятельно разработанную форму. Но при этом необходимо не забывать о требованиях, предъявляемых к первичному учетному документу в бухгалтерском учете.

Напомним, что перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа, форма которого не предусмотрена в вышеупомянутых альбомах, установлен статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Приведенные выше документы утверждаются руководителем организации.

После этого составляется график ремонтных работ и смета на их проведение. По завершении ремонтных работ двусторонняя комиссия с участием заказчика и подрядчика (при наличии такового) подписывает акт выполненных работ.

При этом если основное средство находится на балансе организации, то завершение ремонта оформляется актом по унифицированной форме ОС-3

«Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»

( утверждена тем же постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). Материал предоставлен журналом .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Быстрый справочник отличий текущего ремонта от капиталовложений

Раздел 3.

Приложение 3. Текущий ремонт — устранение неисправностей всех изношенных элементов; — восстановление или замена (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий; — восстановление планировки здания; — ремонт отмостки вокруг здания с восстановлением до 20 процентов общей площади отмостки; — смена отдельных кирпичей в ограждении наружных приямков около подвальных помещений; — постановка на растворе отдельных ослабевших или выпавших кирпичей; — ремонт облицовки фундаментных стен со стороны подвальных помещений, перекладка не более 2 процентов кирпичной кладки облицованной поверхности; — ремонт штукатурки фундаментных стен со стороны подвальных помещений в объеме не более 5 процентов общей площади оштукатуренных фундаментных стен; — ремонт каменной облицовки стен цоколя в объеме до 10 процентов общей площади облицовки; — ремонт металлической кровли и кровли из рулонных материалов отдельными местами со сменой до 10 процентов кровли общей площади покрытия; — смена отдельных плиток в черепичной и других видах кровли из отдельных плиток, закрепление сорванных стальных листов; — заделка выбоин в цементных, бетонных и асфальтовых полах, замена отдельных шашек в торцовых полах (до 10% общей площади); — замена поврежденных и вставка выпавших плиток в керамических, цементных, мраморных полах; — ремонт штукатурки стен и потолков с предварительной отбивкой штукатурки, смена облицовки стен (до 10% оштукатуренной / облицованной поверхности); — окраска помещений и отдельных конструкций; Приложение 8. Капитальный ремонт раздел I: — смена деревянных стульев фундамента или замена их на каменные или бетонные столбы; смена одиночных разрушающихся каменных и бетонных столбов; — частичная перекладка (до 10%), а также усиление каменных фундаментов и подвальных стен, не связанное с надстройкой здания или дополнительными нагрузками от вновь устанавливаемого оборудования; — восстановление изоляции фундаментов; — восстановление существующей отмостки вокруг здания (более 20% общей площади отмостки); раздел II: — заделка трещин в кирпичных или каменных стенах с расчисткой борозд, с перевязкой швов со старой кладкой; — устройство и ремонт конструкций, укрепляющих каменные стены; — перекладка ветхих кирпичных карнизов, перемычек парапетов приямков и выступающих частей стен; — перекладка и ремонт отдельных ветхих участков каменных стен до 20 процентов общего объема кладки, не связанные с надстройкой здания или дополнительными нагрузками от вновь устанавливаемого оборудования; — укрепление железобетонных и каменных колонн обоймами; — ремонт и частичная замена (до 20% общего объема) колонн, не связанные с дополнительными нагрузками от вновь устанавливаемого оборудования; — смена заполнителей в стенах с каменным, железобетонным и металлическим каркасом (до 40%); — частичная смена обшивок, засыпок и плитных отеплителей каркасных стен (до 50% общей площади стен); — ремонт каменных цоколей деревянных стен с перекладкой их до 50 процентов общего объема; раздел III: — ремонт, смена и замена изношенных перегородок на более прогрессивные конструкции всех видов перегородок; — частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более 20 процентов; раздел IV: — сплошная или частичная замена ветхих металлических и железобетонных ферм, а также замена металлических на сборные железобетонные фермы, их услиление; — частичная или сплошная смена стропил, мауэрлатов и обрешетки; — частичная или полная смена ветхих элементов покрытий и крыш, а также замена их на более прогрессивные и долговечные; — частичная (свыше 10% общей площади кровли) или сплошная смена или замена всех видов кровли; — переустройство крыш в связи с заменой материала кровли; раздел V: — смена междуэтажных перекрытий; — замена отдельных конструкций или перекрытий в целом на более прогрессивные и долговечные конструкции; — усиление всех видов междуэтажных и чердачных перекрытий; — частичная (более 10% общей площади пола в здании) или сплошная смена всех видов полов и их оснований; — переустройство полов с заменой на более прочные и долговечные материалы; раздел VI: — полная смена ветхих оконных и дверных блоков, а также ворот производственных корпусов; раздел VII: — частичная или сплошная смена лестничных площадок, пандусов и крылец; — смена и усиление всех типов лестниц и их отдельных элементов; разделы VIII, IX: — сплошная антикоррозийная окраска металлических конструкций; — смена и возобновление облицовки площадью более 10 процентов облицованной поверхности; — полное или частичное (более 10%) возобновление штукатурки; — полное возобновление тяг, карнизов, поясов, сандриков, лепных деталей; — смена балконных плит и ограждений; раздел ХI: — смена отдельных секций и узлов отопительных котлов бойлеров, котельных агрегатов или полная замена котельных агрегатов (если котельный агрегат не является самостоятельным инвентарным объектом); — перекладка фундаментов под котлы; — автоматизация котельных; — присоединение зданий к теплофикационным сетям (при расстоянии от здания до сети не более 100 м); раздел ХII: — частичная или полная смена воздуховодов, вентиляционных коробов; — перемотка или смена вентиляционных электромоторов; — смена вентиляторов, калориферов, шиберов, дефлекторов, дроссель-клапанов, жалюзи, отопительных агрегатов, фильтров, циклонов и отдельных конструкций вентиляционных камер; разделы ХIII, ХIV, ХVII: — частичная или полная смена внутри здания трубопровода, включая вводы водопровода и выпуски канализации; — частичная или полная смена тепловой изоляции трубопроводов; смена отдельных участков трубопровода без увеличения диаметра труб; — замена опор; — смена трубопровода, деталей и в целом насосных агрегатов, баков и изоляции трубопровода ГВС; разделы ХV, ХХ: — смена износившихся участков электрической сети, связи (более 10%), предохранительных щитков; — восстановление кабельных каналов; — смена или замена негодной арматуры, проводов, кабельных муфт, заземляющих устройств, электрических сетей и связи; раздел ХIX: — восстановление водоотводных сооружений у площадок для автотранспорта и складских площадок; — перемощение булыжных авто- и складских площадок, переустройство щебеночных и гравийных покрытий; — выравнивание и замена отдельных цементно-бетонных плит; покрытие асфальтобетоном авто- и складских площадок; раздел ХXI: — смена столбов ограждений (заборов): деревянных (полностью), бетонных и железобетонных (до 20%); — ремонт отдельных участков заполнений между столбами заборов (до 40%), сплошных каменных заборов (до 20%), глинобитных заборов (до 40%)

Оформление документов ремонта и модернизации


При проведении ремонта основных средств оформляются следующие документы:

  1. сметная документация;
  2. акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств форма ОС-3.
  3. приказ руководителя, который определяет в отношении каких объектов должны быть проведены работы;
  4. дефектная ведомость, в которой указан характер неисправностей и дефектов, требующих проведения ремонтных работ;
  5. договор подряда в случае, если привлекаются сторонние лица;

Капремонт вместо реконструкции: учесть расходы стало проще

Экспертиза статьи: Вячеслав Горностаев, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудиторНедавно в законодательство были внесены поправки (Федеральный закон от 18.07.2011 № 215-ФЗ (далее — Закон № 215-ФЗ)), благодаря которым станет легче отличить строительные работы, которые относятся к капитальному ремонту, от реконструкции.

Кроме того, некоторые виды работ, традиционно относимые налоговиками к реконструкции, компаниям станет проще учесть в качестве расходов на ремонт. Это имеет важное значение, так как учет расходов на эти виды работ ведется по-разному, а тема классификации строительных работ в учете до сих пор остается одной из самых спорных. Основные нюансы рассмотрены в № 9, 2011.Почему невыгодна реконструкция?

Расходы на ремонтные работы в налоговом учете компания имеет право списать единовременно в размере фактических затрат (при условии, что она не создает резерв по этому виду расходов). Причем это касается как текущего, так и капитального ремонта (подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п.

5 ст. 272 НК РФ). С расходами на реконструкцию другая ситуация.

Эти расходы увеличивают первоначальную стоимость имущества и впоследствии могут быть списаны только через амортизацию (п. 2 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).

В результате очень часто списание таких расходов растягивается на долгие годы, особенно если речь идет о реконструкции здания. Дополнительные сложности вызывает еще и то, что в бухгалтерском и налоговом учете амортизация объекта после реконструкции рассчитывается по-разному, в результате чего фирме приходится вести еще и учет временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Дополнительные сложности вызывает еще и то, что в бухгалтерском и налоговом учете амортизация объекта после реконструкции рассчитывается по-разному, в результате чего фирме приходится вести еще и учет временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Кроме того, если реконструкция длится более 12 месяцев, то на весь период проведения этих работ приостанавливается начисление амортизации по объекту (п. 3 ст. 256 НК РФ).Пример Компания произвела строительно-монтажные работы (СМР) в здании на сумму 900 000 руб.

(без НДС), которые были завершены в сентябре (срок проведения работ не превысил 12 месяцев). Первоначальная стоимость здания — 3 000 000 руб., оно входит в 8-ю амортизационную группу со сроком полезного использования 21 год (252 месяца) Компания использует линейный метод начисления амортизации и не применяет амортизационную премию.

Рассмотрим отражение расходов на СМР в налоговом учете. Вариант 1: расходы учтены как ремонт.

Всю сумму расходов (900 000 руб.) компания может списать единовременно в периоде завершения работ, т. е. в сентябре, на дату подписания акта приемки (при условии, что фирма не создает резерв по расходам на ремонт). Соответственно, вся сумма расходов на ремонт будет полностью учтена в декларации по налогу на прибыль за сентябрь (9 месяцев).

Вариант 2: расходы учтены как реконструкция. Фирма обязана на всю сумму расходов по СМР увеличить первоначальную стоимость здания.

При этом ежемесячная сумма амортизации по нему до реконструкции была рассчитана так: 1 : 252 мес.

× 100% × 3 000 000 руб. = 11 905 руб. Допустим, до реконструкции здание эксплуатировалось 60 месяцев, поэтому сумма амортизации, начисленная за этот период в налоговом учете, составила: 11 905 руб.

× 60 мес. = 714 300 руб. Предположим, что после реконструкции срок службы здания фирма увеличивать не стала, в связи с этим новая сумма ежемесячной амортизации была рассчитана так (см. письма Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/202, от 12.02.2009 № 03-03-06/1/57): 1 : 252 мес.

× 100% × (3 000 000 руб. + 900 000 руб.) = 15 476 руб. То есть срок, в течение которого будет начисляться новая амортизация, составит: (3 900 000 руб.

– 714 300 руб.) : 15 476 руб. = 206 мес. В отличие от первого варианта, когда компания имеет право полностью списать расходы уже в сентябре, при классификации СМР в качестве реконструкции расходы будут полностью списаны только через 17 лет. Итак, вполне очевидно стремление большинства компаний списать, как правило, немалые расходы на строительно-монтажные работы в качестве ремонтных.

В свою очередь, налоговики при каждом удобном случае пытаются признать подобные работы реконструкцией, а значит, исключить их стоимость из состава расходов.

Самое большое количество споров возникает по поводу капитального ремонта, ведь это довольно дорогостоящее мероприятие, которое иногда можно легко принять за реконструкцию.Капремонт или реконструкция: есть ли четкие критерии? До недавнего времени определение понятия «ремонт» можно было встретить только в строительных нормативах времен СССР. Что касается определения термина «реконструкция», то оно хотя и содержится в Налоговом кодексе, но носит слишком общий характер и указывает лишь на целевую направленность работ, поэтому компаниям часто бывает сложно применить его на практике, чтобы классифицировать конкретные виды строительно-монтажных работ.

Поэтому для отделения работ по реконструкции от ремонтных Минфин России рекомендовал компаниям использовать советские строительные нормативы (письма Минфина России от 24.03.2010 № 03-11-06/2/41, от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794) (см.

таблицу). Несмотря на то что работы по капремонту и реконструкции описаны в этих документах достаточно подробно, вопросы все равно остаются. Ведь грань, отделяющую экономически целесообразную модернизацию, которая проводится в рамках капремонта, от реконструкции, порой увидеть крайне сложно.

Об этом свидетельствует и обширная судебная практика (пост. ФАС УО от 27.06.2011 № Ф09-9075/10, ФАС СКО от 15.06.2011 № Ф08-3120/11; определение ВАС РФ от 03.03.2011 № ВАС-173/11 и т.

д.). В частности, интересно недавнее постановление ВАС РФ (пост. Президиума ВАС РФ от 01.02.2011 № 11495/10 (далее — Постановление № 11495/10)), в котором судьи сделали вывод, что одни и те же работы могут являться и капитальным ремонтом, и реконструкцией.

Все зависит от обстоятельств, при которых они проводились. Так, компания, занимающаяся добычей нефти, провела работы

«по вырезанию части эксплуатационной колонны, предназначенной для подъема нефти от забоя к устью скважины, и забуриванию с этого места бокового ствола»

. Налоговики часть этих затрат признали реконструкцией, поскольку в результате забуривания некоторых скважин добыча нефти увеличилась.

Но в Президиуме ВАС РФ посчитали, что увеличение объема добычи нефти еще ни о чем не говорит, поскольку зависит от нескольких факторов, а значит, на основании только этого показателя нельзя квалифицировать строительные работы как реконструкцию.

В данном случае определять работы нужно было в зависимости от состояния скважины: если она была технически неисправна и работы проводились с целью устранения неисправностей, это капитальный ремонт (именно при таких обстоятельствах эти работы указывались в качестве ремонтных и в отраслевых нормативных документах).

Но если те же работы проводились в исправных, но бездействующих скважинах, это уже реконструкция.Капремонт «узаконили» Теперь в связи с принятием Закона № 215-ФЗ разграничить капитальный ремонт и работы по реконструкции станет намного легче. Наиболее существенные изменения внесены в положения Градостроительного кодекса.

Обратите внимание: этот документ является одним из важнейших в регулировании вопросов строительства, реконструкции, ремонта (п.

1 ст. 4, п. 1 ст. 5 ГрК РФ). Обновленная редакция Градостроительного кодекса действует с 22 июля 2011 года. Теперь в нем содержится официальное определение капитального ремонта, а также более подробно описан перечень работ, относящихся к реконструкции.

До внесения поправок понятие «реконструкция» в Градостроительном кодексе было слишком общим, но теперь отдельные определения терминов «реконструкция» и «капитальный ремонт» даны для объектов капитального строительства (т.

е. зданий, сооружений и др.) и для линейных объектов (линий связи или электропередачи, дорог, трубопроводов и др.) (подп.

14—14.3 ст. 1 ГрК РФ). Так, теперь к реконструкции капитальных объектов, кроме изменения параметров объекта (высоты, этажности, площади, объема), относятся еще и следующие виды работ: — надстройка, перестройка или расширение объекта; — замена или восстановление его несущих строительных конструкций (за исключением отдельных элементов этих конструкций). Капитальный ремонт зданий, сооружений — это замена или восстановление: — строительных конструкций объекта (кроме несущих); — систем инженерно-технического обеспечения и их сетей; — отдельных элементов несущих строительных конструкций. Что касается ремонта и реконструкции линейных объектов, то здесь главный критерий отличия — это изменение класса, категории, изначальных показателей функционирования или границ полос отвода, а также охранных зон объекта.

Иными словами, если хотя бы один из этих признаков изменился, значит, проведена реконструкция, если нет — капитальный ремонт.

Кроме того, незначительные изменения затронули и положения Налогового и Земельного кодексов. Но эти поправки, по сути, носят лишь уточняющий характер (в частности, из некоторых положений НК РФ с 2012 г.

исключено отдельное упоминание работ по «расширению» объекта). При этом в основных положениях Налогового кодекса, которые регулируют учет расходов на ремонт и реконструкцию, никаких изменений не произошло.Подведем итоги Несмотря на то что советские строительные нормативы не прекратили действовать, все-таки при разграничении видов строительных работ в учете компаниям имеет смысл в первую очередь руководствоваться нормами Градостроительного кодекса.

Например, при ремонте зданий расходы, связанные с внутренней перепланировкой помещений в них, станет проще признать капитальным ремонтом (при условии, что несущие конструкции в здании полностью не менялись). Но обратите внимание: если строительные работы направлены на увеличение производственных мощностей компании, то независимо от их вида они все равно будут считаться реконструкцией с точки зрения налогового учета. То есть целевая направленность работ в данном случае имеет решающее значение.

Ведь при отражении расходов в налоговом учете фирмы в первую очередь должны руководствоваться Налоговым кодексом. Такой вывод, в частности, сделали судьи в уже упоминавшемся Постановлении ВАС РФ № 11495/10.Пример Компания имеет в собственности офисное здание. На одном из этажей произведена перепланировка (вместо 10 кабинетов сделано 12).

При этом несущие конструкции здания не менялись, увеличения его площади не произошло, а назначение осталось прежним.

Ситуация 1: перепланировка произведена в связи с расширением штата работников. С учетом положений ст. 257 НК РФ расходы на перепланировку помещения в связи с увеличением числа сотрудников, скорее всего, будут признаны реконструкцией. Особенно, если от этого напрямую зависит увеличение объемов производства или сбыта продукции (например, если компания дополнительно приняла на работу менеджеров по продажам).

Ситуация 2: перепланировка произведена для увеличения числа помещений архива.

В данном случае у фирмы гораздо больше шансов учесть расходы на перепланировку в качестве ремонтных, так как эти затраты не связаны с расширением деятельности компании.

  1. , бухгалтер компании «Гринатом» (МФ ОЦО ГК «Росатом»)

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Почему важно различать капремонт и реконструкцию?

Для любой организации важен ответ на вопрос, чем отличается капитальный ремонт от реконструкции здания или любого другого объекта основных средств. Ведь это повлияет на порядок бухгалтерского и налогового учета таких расходов.

Напомним, что затраты на ремонт, в т.ч. капитальный, отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором такие расходы понесены.

Об особенностях бухгалтерского учета расходов на ремонт основных средств мы рассказывали в нашей . А вот затраты на модернизацию, если в результате ее улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.д.), увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств ().

Аналогично, и в налоговом учете затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, а расходы на ремонт относятся на прочие расходы текущего периода (, , ).

Поэтому неправильная квалификация ремонта или реконструкции могут привести как к неуплате или излишней уплате налогов, так и к искажению данных бухгалтерского учета и отчетности.

Реконструкция или капитальный ремонт: учитываем расходы

Инфо Обоснование и подтверждение затрат на капремонт При проведении капитального ремонта основных средств особое внимание следует уделить порядку оформления процесса. B ходе проверок налоговики предъявляют высокие требования к документальному подтверждению состоявшегося ремонта.

Прежде всего, следует обосновать саму необходимость проведения капремонта.

Для этого составляется акт, где фиксируются выявленные неисправности, либо дефектная ведомость. Передача объекта в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение — в случае проведения ремонта собственной специализированной службой или актом приема-передачи, если объект передается подрядной организации. После окончания ремонтных работ составляется акт сдачи-приемки, которым объект принимается обратно.

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются в бухгалтерском учете на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (п. 67 Методических указаний). В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных) (п. 69 Методических указаний).

Текущий Ремонт и Капитальный Различия Бухучет

Выборочный капитальный ремонт производственных зданий и сооружений в зависимости от условий эксплуатации соответствующих конструкций или видов инженерного оборудования должен осуществляться по мере их износа (см.

Приложение 6). Приведенный порядок финансисты предлагают использовать при учете затрат по модернизации полностью самортизированного основного средства (письмо Минфина России от 25.03.2015 N 03-03-06/1/16234), следовательно, сумма затрат по модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию. В годовых планах-графиках устанавливаются сроки проведения плановых технических осмотров, текущих и капитальных ремонтов с разбивкой всех мероприятий по месяцам.

В налоговом же учете в этот момент еще сохранится остаточная стоимость, которая поспособствует продолжению начисления амортизации до полного погашения увеличенной первоначальной стоимости.

В годовых планах-графиках устанавливаются сроки проведения плановых технических осмотров, текущих и капитальных ремонтов с разбивкой всех мероприятий по месяцам.

Например, бюджетным учреждением заключен договор с подрядной организацией на покраску фасада здания учреждения на общую сумму 200 000 руб. Заключенным договором предусмотрена уплата авансового платежа в размере 50 000 руб.

Учет техосмотра зависит от его вида

ПБУ 6/01 умалчивает о том, как учитывать затраты на техосмотр ОС.

В Методических указаниях по учету ОС говорится, что технический осмотр — это процедура, направленная на поддержание объекта в рабочем состоянии. Такие техосмотры относятся к затратам на содержание ОС, учитываются на счетах учета затрат на производство и включаются в расходы по обычным видам деятельности; . Означает ли это, что Минфин в рекомендациях аудиторам предлагает нарушать Методические указания?

Нет. Просто в этих документах под словом «техосмотр» подразумеваются разные вещи. В Методических указаниях говорится о периодической ревизии техсостояния ОС. Например, механик в гараже периодически осматривает автомобили, проверяет уровень масла в двигателе и т.

д. Разумеется, затраты на такой техосмотр в виде стоимости некоторого количества машинного масла и зарплаты механика — это расходы, а не активы. Затраты на обязательный техосмотр автомобилей — тоже расход, так как их сумма является несущественной. В Письме Минфина речь идет о дорогостоящих проверках технического состояния крупных объектов.

Имеются в виду техосмотры самолетов, кораблей, объектов энергетики. Его нужно отражать в группе статей «Основные средства» и списывать его стоимость за период, оставшийся до следующего техосмотра.

Аналогичные нормы есть в IAS 16 и проекте ПБУ «Учет основных средств». Так, в МСФО говорится, что стоимость регулярных масштабных техосмотров, которые являются условием продолжения эксплуатации ОС, нужно учитывать в стоимости этих ОС. Таким образом, затраты на техосмотр капитализируются, только если:

  1. проведение техосмотра является условием продолжения эксплуатации ОС. Речь идет об ОС — объектах повышенной опасности. Поэтому-то государство обязывает эксплуатанта проводить такие осмотры.
  2. между техосмотрами проходит более чем 12 месяцев;
  3. их сумма существенна относительно стоимости самого ОС;

Ранее крупные предприятия отражали затраты на дорогой техосмотр как расходы будущих периодов (РБП).

Однако начиная с отчетности за 2011 г.

затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в балансе как актив, только если какой-либо нормативный документ по бухучету прямо требует это.

Ни один российский стандарт, в том числе ПБУ 6/01, не предписывает отражать затраты на техосмотр в отчетности как актив. Поэтому можно применять способ учета из МСФО.