Главная - Нотариат - Ндс при агенском договоре выполнении строительно монтажных работ

Ндс при агенском договоре выполнении строительно монтажных работ


Ндс при агенском договоре выполнении строительно монтажных работ

Порядок исчисления и уплаты НДС строительно-монтажными организациями


При исчислении налога на добавленную стоимость следует руководствоваться главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) и Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.Рассмотрим порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость строительно-монтажными организациями в соответствии с нормами части второй НК РФ.Согласно НК РФ плательщиками НДС признаются организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на которых возложена обязанность по уплате данного налога. Каждая строительно-монтажная организация, являющаяся юридическим лицом и состоящая, согласно статье 144 НК РФ, на учете в качестве налогоплательщика, исчисляет и уплачивает НДС в бюджет в соответствии с положениями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.Объектом налогообложения, согласно статье 146 НК РФ, признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Для строительных организаций объектом налогообложения является реализация СМР, выполненных по договорам строительного подряда с заказчиком.При этом обращаем Ваше внимание, что возникновение объекта налогообложения по строительно-монтажным работам находится в прямой зависимости от места нахождения этих работ. Если строительная организация оказывает услуги на территории Российской Федерации, следовательно, она должна начислить НДС на работы.

Если строительная организация оказывает услуги за пределами Российской Федерации, то в таком случае объект налогообложения аналогичным налогом возникает на территории иностранного государства. Местом реализации работ, согласно статье 148 НК РФ, признается территория Российской Федерации, если это работы с недвижимым имуществом — строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные и озеленительные.Пример 1.Российская строительная фирма заключила договор с иностранной фирмой на проведение капитального ремонта здания, принадлежащего на праве собственности иностранному юридическому лицу. Здание находится Москве. Должна ли строительная фирма начислить НДС на оказываемые услуги?В приведенном примере сделка касается недвижимого имущества, критерием признания территории Российской Федерации местом реализации в данном случае является место нахождения данного имущества.Город Москва расположен на территории Российской Федерации, следовательно, данные услуги строительная организация будет оказывать на территории Российской Федерации, и соответственно, на свои услуги фирма должна будет начислить НДС.Если бы ремонтируемое здание находилось, например, на территории Болгарии, то российская строительная фирма должна была начислять на свои услуги аналог НДС, так как местом реализации данных работ была бы территория иностранного государства.

Окончание примера. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется в соответствии со статьей 154 НК РФ.Однако, есть одна особенность при реализации СМР: выполнением считаются работы, выполненные как собственными силами организации, так и привлеченными субподрядными организациями. В НК РФ прямо не содержится норма, устанавливающая состав налоговой базы генподрядной организации: входят ли в нее общий объем работ по генеральному подряду или только работы, выполненные собственными силами.Ставка налога на добавленную стоимость у строительных организаций, в соответствии со статьей 164 НК РФ, всегда составляет 18%.В соответствии со статьей 167 НК РФ строительно-монтажные организации имеют право устанавливать в целях налогообложения момент возникновения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость либо «по оплате», либо «по отгрузке»: для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, — день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, — день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).Необходимо отметить, что если в отношении прибыли строительные организации, как правило, выбирают метод начисления, момент возникновения налоговой базы по НДС выбирают «по оплате». Обратите внимание на следующий момент, если генподрядчик передает строительные материалы субподрядной организации, с переходом права собственности, то порядок уплаты налога на добавленную стоимость при передаче материалов субподрядной организации зависит от того, как в организации определяется выручка в целях уплаты НДС.На основании положений статьи 167 НК РФ следует, что если выручка определяется «по отгрузке», то уплата НДС наступает в момент передачи материалов субподрядной организации.

Если выручка определяется в момент «по оплате» то НДС уплачивается после того, как будет зачтен долг субподрядной организации по материалам (пункт 1,2 статьи 167 НК РФ).В учете генподрядной организации передача строительных материалов отражается следующими проводками:Рекомендуем открыть к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-3 «Расчеты за ТМЦ».К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60-1 «Расчеты с субподрядчиком».Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит62-391-1Выставлен счет субподрядной организации за переданные строительные материалы9110Списана покупная стоимость строительных материалов (без НДС)91-268-1 (76-7)Исчислен НДС с реализации материалов60-162-3Зачтена задолженность субподрядной организации за материалыРасчеты за строительные материалы осуществляются по рыночным ценам с учетом общехозяйственных и транспортно- заготовительных расходов. Полная стоимость материалов отпускаемых субподрядчику, определяется до их передачи и в этой оценке отражается в учете и отчетности.В соответствии с действующим порядком оформления сдачи — приемки выполненных строительно-монтажных работ днем отгрузки (выполнения работ) и оформления акта приемки — сдачи выполненных работ по установленной форме считается последний день выполнения работ или последний день календарного месяца.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость определен статьей 166 НК РФ. Налоговый период для исчисления налога на добавленную стоимость установлен статьей 163 НК РФ и считается в общем случае как календарный месяц.НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫСумма налога на добавленную стоимость, которую должен заплатить налогоплательщик в бюджет определяется как разница между начисленной суммой налога с операций, подлежащих налогообложению и суммой налоговых вычетов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетом подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Основными требованиями НК РФ для реализации права налогоплательщика на вычет являются:

  1. наличие соответствующих первичных документов;
  2. данные товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету и оплачены.
  3. товары (работы, услуги), приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

В случае использования товаров (работ, услуг) при производстве и (или) реализации передаче товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с подпунктами 1 -3 статьи 149 НК РФ, налогоплательщик должен руководствоваться пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

«2. Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях: 1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса»

.В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками — застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Условия применения вычетов установлены пунктами 1 — 5 статьи 172 НК РФ:

  1. на объект основных средств начисляется амортизация;
  2. в наличии имеется счет — фактура с выделенной суммой НДС.
  3. произведена оплата предъявленных сумм налога;
  4. объект завершенного капитального строительства (основных средств) должен быть поставлен на учет;

Положения абзаца 1 пункта 5 статьи 172 НК РФ могут применить только инвесторы (или если другие субъекты инвестиционной деятельности, если они выполняют одновременно функции инвестора), потому что принять объект к учету может только собственник (инвестор).Нередко инвестор сам перечисляет деньги подрядчику, минуя расчетный счет заказчика. В этом случае счет — фактуру по произведенным затратам он отразит в книге покупок. При постановке на учет объекта завершенного строительства и в случае использования его в облагаемой налогом деятельности, инвестор принимает к вычету НДС по всем расходам.При приобретении объектов незавершенного строительства вычет не следует производить до момента завершения строительства или до момента дальнейшей реализации данного объекта незавершенного капитального строительства.Если строительная организация получит аванс у нее в соответствии со статьей 162 НК РФ уже возникает обязанность уплатить НДС.

Для применения вычетов по НДС, не важно, по какому объекту возникает обязанность по уплате НДС.

Например, организация ведет строительство нескольких объектов и один из них принят к учету для собственного потребления. У организации возникает обязанность начислить НДС на стоимость выполненных работ и заплатить его в бюджет. В этом же периоде правомерно применить вычет налога по затратам на любой объект, по которому данная организация является подрядчиком.Обычно сметой на строительство предусмотрены работы по благоустройству территории.

Акт ввода объекта должен оформляться вместе с объектами благоустройства. А если строительство объекта закончено в декабре и работы провести невозможно?

В таком случае кредиторскую задолженность перед инвесторами нельзя считать экономией от строительства объекта и считать ее объектом обложения налогом у заказчика.Обращаем внимание на изменения в пункте 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914

«Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

.Изменения внесены Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 февраля 2004 года №84 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914″.На наш взгляд это дополнение в Правила уточнило момент регистрации счетов — фактур и полностью совпадает с аналогичной позицией пункта 1 статьи 172 НК РФ:»при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов».При принятии на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной последующей оплаты. У каждой суммы делается пометка «частичная оплата» и указываются реквизиты счета — фактуры.Кстати, по их мнению, организация может принять вычет по НДС в случае импорта материалов и уплате на таможне только сумм НДС, даже если сам товар еще не оплачен.Отметим еще важный момент для строительных организаций.

В строку 5 показателей счета — фактуры номер платежно-расчетного документа заполняется только в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящего выполнения строительных работ. При этом, при получении нескольких авансовых платежей счет — фактура оформляется в течении пяти дней после подписания акта выполненных работ и строку 5 вводятся реквизиты всех платежных документов по авансовым платежам.Если строительная организация получает аванс в размере 100 процентов сметной стоимости объекта, а договором предусмотрена поэтапная сдача работ, с переходом права собственности на произведенные работы, то счет — фактура оформляется после каждого этапа сдачи работ.Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, исчисляются на основании пункта 1 статьи 173 НК РФ по итогам каждого налогового периода путем уменьшения общей суммы, исчисляемой в соответствии со статьей 166 НК РФ, на сумму произведенных налоговых вычетов.Порядок и сроки уплаты налога в бюджет установлены статьей 174 НК РФ.

При этом, при получении нескольких авансовых платежей счет — фактура оформляется в течении пяти дней после подписания акта выполненных работ и строку 5 вводятся реквизиты всех платежных документов по авансовым платежам.Если строительная организация получает аванс в размере 100 процентов сметной стоимости объекта, а договором предусмотрена поэтапная сдача работ, с переходом права собственности на произведенные работы, то счет — фактура оформляется после каждого этапа сдачи работ.Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, исчисляются на основании пункта 1 статьи 173 НК РФ по итогам каждого налогового периода путем уменьшения общей суммы, исчисляемой в соответствии со статьей 166 НК РФ, на сумму произведенных налоговых вычетов.Порядок и сроки уплаты налога в бюджет установлены статьей 174 НК РФ. Пунктом 1 статьи 174 НК РФ установлена уплата налога исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.Исключение в части сроков уплаты налога предусмотрено для налогоплательщиков, у которых ежемесячно в течение квартала суммы выручки от реализации без учета налога не превышают 1 миллиона рублей, они вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (пункт 6 статьи 174 НК РФ).Статьей 176 НК РФ установлен порядок возмещения излишне уплаченных сумм налога.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного налога по реализованным товарам (работам, услугам), то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) организации. Обратимся к условиям применения вычетов по НДС при неденежных формах расчетов и рассмотрим их на примере. Пример 2.Строительная фирма построила жилой дом.

В процессе строительства фирма заключила договор с организацией на поставку материалов. В счет оплаты поставки материалов организации, в соответствии с договором, была передана квартира в построенном доме (с обязательной государственной регистрацией данной сделки).В данной ситуации строительная фирма реализует организации квартиру в построенном фирмой доме в обмен на ранее поставленные организацией материалы.Налоговая база в данном случае определяется в порядке, установленном пунктом 2 статьи 154 НК РФ, согласно которому при реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, без включения в нее НДС.Относительно налоговых вычетов по НДС следует отметить следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.В рассматриваемом случае строительная фирма произвела оплату поставленных материалов путем передачи организации собственной готовой продукции (квартиры), следовательно, она имеет право принять к вычету сумму НДС по поставленным материалам (при условии соблюдения всех остальных условий применения вычетов).Согласно пункту 2 статьи 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.Таким образом, в данном случае строительная фирма имеет право принять к вычету сумму НДС, уплаченную организации, исчисленную исходя из фактической себестоимости (балансовой стоимости) передаваемой готовой продукции (квартиры).

Вычет налога может применяться не ранее момента передачи квартиры.В отличие от бартерных операций (условия мены в которых, предусмотрены договором), взаимозачет производится при наличии взаимной задолженности и в соответствии с пунктом 2 статьи 167 НК РФ считается оплатой. Окончание примера. Пример 3.Строительная фирма получила материалы по договору поставки в январе у организации, но не оплатила их. В марте строительная фирма заключила договор с организацией поставщиком на проведение ремонта и закончила его в апреле.В этом же периоде строительная фирма и организация составили акт о взаимозачете встречной задолженности.

И только после проведенного зачета взаимных требований строительная фирма имеет право применить вычет по полученным материалам.При передаче за полученные товары, работы, услуги собственного векселя либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель, вычет применяется и исчисляется только после фактической уплаты по собственному векселю.Если же строительная организация передала в счет оплаты вексель третьего лица (например, банковский вексель), то к вычету принимаются суммы налога, исходя из балансовой стоимости указанного векселя, переданного в счет оплаты товаров, работ, услуг.Организация может применить вычет и при оплате заемными средствами, полученными по договору займа в банке. Но если за организацию оплату произведет другая организация, то вычет применить будет проблематично.

Проблемы с налоговыми органами по применению вычетов будут у организаций, если оплату товаров они произведут за счет заемных средств, полученных у другой организации или полученных из бюджета.

Окончание примера. Попробуем разобраться с этой ситуацией. Одним из условий использования налогового вычета является фактическая уплата поставщику сумм НДС. В пункте 3 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 20 февраля 2001 года №3-П

«По делу о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Федерального закона «

О налоге на добавленную стоимость» в связи с жалобой Закрытого акционерного общества «Востокнефтересурс» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.В федеральных судах округов нет единого подхода к решению вопроса о правомерности применения налогового вычета при оплате товаров за счет заемных денежных средств со счета заимодавца.Правомерность применения налогового вычета подтверждена Постановлениями ФАС Северо-западного округа от 28 августа 2002 года по делу №А52/972/2002/2, ФАС Волго-Вятского округа от 6 марта 2003 года по делу №А38-15/231-02, от 28 февраля 2003 года по делу №А28-6729/02-336/18.

Суд указал, что денежные средства фактически предоставлены истцу, поскольку он ими распорядился по своему усмотрению, дав распоряжения произвести расчеты со своим поставщиком. Таким образом, стоимость товара, в том числе налог на добавленную стоимость, оплачена из средств налогоплательщика.

При этом нормами Налогового кодекса факт уплаты или неуплаты НДС покупателем поставщику не ставится в зависимость от источника поступления этих денежных средств у покупателя. В Кодексе не указано, что в случае оплаты товаров (работ, услуг) из заемных денежных средств НДС считается уплаченным поставщику этих товаров (работ, услуг) только после погашения кредита.Противоположное мнение высказывают суды других регионов.

Они считают, что при оплате товаров заемными денежными средствами со счета заимодавца до возврата суммы займа налогоплательщиком затраты на уплату НДС реально не понесены, соответственно, возмещение НДС произведено необоснованно (Постановления ФАС Поволжского округа от 20 июня 2002 года по делу №А 65-16303/2001-СА3-11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 августа 2003 года по делу №А58-51/03-Ф02-2413/03-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 13 января 2003 года по делу №Ф04/139-581/А67-2002). К схожему выводу суд пришел и в случае, когда третье лицо произвело оплату за товар на основании договора о финансовой помощи (Постановления ФАС Уральского округа от 9 сентября 2003 года по делу №Ф09-2898/03-АК, от 20 января 2003 года по делу №Ф09-2887/02-АК).Аналогичная ситуация сложилась и при рассмотрении дел о правомерности применения налогового вычета, если оплата за организацию произведена физическим лицом (Постановления ФАС Центрального округа от 6 мая 2003 года по делу №А09-8580/02-16, ФАС Дальневосточного округа от 6 марта 2002 года по делу №Ф03-А73/02-2/330, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 февраля 2002 года по делу №А33-10898/01-С3А-Ф02-292/2002-С1, ФАС Волго-Вятского округа от 25 июля 2001 года по делу №А79-853/01-СК1-799).Отсюда вывод: при оплате товаров за налогоплательщика третьим лицом налоговый вычет может быть применен только после возмещения расходов третьему лицу. В противном случае, свою правоту придется доказывать в суде, и при этом нет уверенности, что суд вынесет положительное для налогоплательщика решение.Еще на один момент при начислении налога на добавленную стоимость хотелось бы обратить внимание.По мнению налоговых органов, если по договору о совместной деятельности передается имущество, то следует восстановить НДС со стоимости недоамортизируемого имущества.Свое мнение они основывают на том, что в соответствии с пунктом 3 статьи 39 НК РФ передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер в частности, вклады по договору о совместной деятельности, не признаются реализацией товаров, работ или услуг и не признаются объектом обложения налогом (пункт 2 статьи 146 НК РФ).

Следовательно, имущество будет участвовать в необлагаемой налогом деятельности и, ранее принятая к вычету сумма НДС в части недоамортизированной стоимости основных средств, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Материалы подготовлены группой консультантов-методологов .

В каждом пакете по три онлайн-курса от Центра-онлайн обучения «Клерка». Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Пример.

Организация построила объект основных средств для собственного потребления.

Стоимость использованных материалов, оплаченных поставщикам, составила 12 000 руб., в том числе НДС — 2000 руб. Заработная плата с отчислениями составила 3000 руб. Сумма НДС, начисленного на стоимость данных СМР, со­ставит: (10 000 руб.

+ 3000 руб.) х 20% = 2600 руб. В момент принятия на учет объекта к вычету ставилась сумма НДС, уплаченная поставщику за материалы, — 2000 руб.

Сумма НДС, подлежащая вычету после принятия на учет объекта: 2600 руб.

— 2000 руб. = 600 руб. Сумма НДС, увеличивающая стоимость объекта: 2600 руб. — 600 руб. = 2000 руб. При вводе объектов капитального строительства в эксплуатацию в 2001 г. налогоплательщики при исчислении НДС по выполненным строительно — монтажным работам для собственного потребления руководствовались п.3.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных Приказом МНС России № БГ-3-03/447 (Методические рекомендации), и абз.2 п.12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов — фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (до изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 27.07.2002 № 575).

налогоплательщики при исчислении НДС по выполненным строительно — монтажным работам для собственного потребления руководствовались п.3.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных Приказом МНС России № БГ-3-03/447 (Методические рекомендации), и абз.2 п.12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов — фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (до изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 27.07.2002 № 575). Согласно Правилам к вычету принимался НДС в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость СМР, и суммой налога, уплаченной продавцам по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), использованным при выполнении этих работ для собственного потребления.

Решением Верховного Суда Российской Федерации от 10.07.2002 № ГКПИ 2001-916 был признан незаконным и недействующим абз.2 п.12 Правил.

Верховный Суд постановил, что НК РФ не содержит положений, в соответствии с которыми налоговые вычеты должны применяться «в виде разницы», поскольку согласно ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. С учетом изложенного оспариваемое предписание Правил подлежит признанию незаконным (недействующим) как не соответствующее нормам НК РФ и ограничивающее права налогоплательщиков.

Решение Верховного Суда Российской Федерации позволяет организациям пересчитать суммы, содержащиеся в декларациях по НДС за 2001 г., и возместить излишне уплаченную ранее сумму НДС.

С выходом Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ внесены изменения в нормы НК РФ, регламентирующие порядок предъявления к вычету сумм НДС при осуществлении СМР для собственных нужд (хозяйственным способом). Таким образом, проблема «неравенства» при ис­числении НДС при выполнении строительных работ хозяйственным и подрядным способами решена на законодательном уровне.

Эти изменения вступили в силу с 1 июля 2002 года и распространяются на от­ношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 также приведено в соответствие с новой редакцией статей налогового кодекса, касающихся вычета НДС по СМР, выполненным для собственных потребления (Постановление Правительства РФ от 27.07.2002 № 575).

Согласно новой редакции п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС: предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР; предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капиталь­ного строительства.

Законом № 57-ФЗ внесены изменения и в порядок определения налогового периода, в котором у налогоплательщика возникает право на получение предусмотренных п.6 ст.171 НК РФ вычетов.

Пунктом 5 ст.172 НК РФ в первоначальной редакции, действовавшей на момент введения в действие рассматриваемого Закона, предусматривалось, что указанные вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или реализации объекта незавершенного капитального строительства. С введением в действие Закона № 57-ФЗ для каждого из указанных двух вычетов был установлен свой порядок определения налогового периода, в котором возникает право на применение соответствующего вычета.

В соответствии с п.6 ст.171 НК РФ (в ред. Закона № 57-ФЗ) вычет сумм НДС при выполнении строительно-монтажных работ любым способом производится по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начала начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Налогоплательщик вправе предъявить вычет по НДС в виде сумм налога, уплаченных поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующий объект был введен в эксплуатацию, или в налоговом периоде, в котором была осуществлена реализация объекта незавершенного капитального строительства. Вычеты сумм НДС, исчислен­ных налогоплательщиками в соответствии с п.

1 ст. 166 НК РФ при выполнении СМР для собствен­ного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении на­лога на прибыль организаций, произ­водятся по мере уплаты в бюджет НДС, начисленно­го налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления в соответствии со ст.

173 НК РФ. Таким образом, согласно внесенным в главу 21 НК РФ измене­ниям при принятии на учет законченного капиталь­ным строительством объекта производственного на­значения налогоплательщик обязан исчислить сумму НДС исходя из всех фактических расходов на его строительство. В этом же налоговом периоде он име­ет право предъявить к вычету сумму НДС, уплачен­ную поставщикам товаров (работ, услуг), использо­ванных при выполнении строительно-монтажных работ. Полученная разница должна быть перечислена в бюджет.

В отличие от по­рядка исчисления НДС, действовавшего до внесения изменений (до 1 января 2002 года), теперь налого­плательщик имеет право предъявить к вычету сумму налога, исчисленную при выполнении строительно-монтажных работ для соб­ственного потребления, только после уплаты им в бюджет указанной выше разницы.

При этом к выче­ту предъявляется вся исчисленная сумма НДС. Организация осуществила строительно-монтажные работы для собственного потребления.

Объект строительства принят на учет в феврале и введен в эксплуатацию в марте 2003 г. Стоимость строительно-монтажных работ составила 2000 руб. Различным организациям ею был уплачен НДС в размере 250 руб., предъявленный ей по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении указанных работ.

При исчислении налоговой базы по НДС за февраль 2003 г. налогоплательщик должен включить в состав налоговой базы стоимость выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления. В марте 2003 г. в составе уплаченных за февраль сумм НДС должна быть произведена уплата 400 руб.

сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком на основании ст.ст.146, 166, 159 НК РФ со стоимости выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Соответственно право на вычет в виде указанных сумм НДС в размере 400 руб.

возникнет у налогоплательщика в марте 2003 г.

(т.е. в том налоговом периоде, в котором произведена уплата в бюджет налога по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления).

Право на вычет в виде сумм налога, уплаченных поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в размере 250 руб. возникает у налогоплательщика с апреля 2003 г. (т.е. с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию).
(т.е. с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию).

В некоторых случаях для принятия объекта на учет в качестве основного средства требуется госу­дарственная регистрация. В связи с этим возника­ли вопросы об уточнении даты принятия НДС к вычету.

Новой редакцией НК РФ (п. 5 ст.

172) более чет­ко определена дата, когда налогоплательщик имеет право предъявить к вычету суммы НДС по закон­ченным капитальным строительством объектам.

Со­гласно п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включают­ся в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

А новая редакция п. 2 ст. 259 НК РФ устанав­ливает, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го чис­ла месяца, следующего за месяцем, в котором объ­ект был введен в эксплуатацию.

В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе предъявить к вычету суммы НДС по законченным капитальным строительством объектам (стоимость которых включается в расходы путем начисления амортизации) с 1-го числа месяца, в ко­тором было начато начисление амортизации (то есть после того, как объект был введен в эксплуатацию), а именно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором документально подтвержден факт подачи документов на регистрацию объекта недвижимости.
В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе предъявить к вычету суммы НДС по законченным капитальным строительством объектам (стоимость которых включается в расходы путем начисления амортизации) с 1-го числа месяца, в ко­тором было начато начисление амортизации (то есть после того, как объект был введен в эксплуатацию), а именно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором документально подтвержден факт подачи документов на регистрацию объекта недвижимости.

Следует отметить, что с 1 января 2002 г.

в указанном порядке исчисляются налогоплательщиками суммы соответствующего вычета при выполнении ими СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Действие Закона № 57-ФЗ в части изменений, внесенных в п.6 ст.171 НК РФ, распространено на период, предшествовавший принятию данного Закона, поэтому необходимо учитывать следующее. Налогоплательщики, у которых право на получение предусмотренных этим пунктом вычетов возникло в период с 1 января 2002 г.

до принятия Закона N 57-ФЗ с введением в действие этого Закона получили право на пересчет таких вычетов в соответствии с правилами, установленными данным Законом, и, как следствие, право на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога согласно ст.78 НК РФ. То есть, налогоплательщики могут сделать перерасчет по НДС за прошедшие налоговые периоды 2002 года, внести исправления в книги покупок и книги про­даж и подать в налоговые органы уточненные декларации.

Порядок принятия к вычету НДС, предъяв­ленного подрядной организацией при проведении капитального строительства, при долевом инвестировании рассмотрим на конкретном примере.

Две организации осуществляют строительство нежилого здания для собственного потребления с при­влечением подрядной организации для дальнейшей сдачи в аренду сво­ей доли здания. Договор подряда на строительство здания заключила организация, осуществляющая ведение учета по строительству и выпол­няющая функ­ции заказчика-застройщика. В соответствии с п. 1 ст. 169 и п.

1 ст. 172 НК РФ для принятия к вычету у на­логоплательщика-инвестора сумм НДС, предъявленных заказчиком-застройщиком, необходимо наличие счетов-фактур и доку­ментов, подтверждающих фактическую уплату налога.

Строительство нежилого здания осуще­ствляется за счет средств обоих участников договора, то есть обе организации финанси­руют строительство своей доли здания и яв­ляются инвесторами. Поскольку построенный объект (часть здания) у каждой организации будет исполь­зоваться при осуществлении операций, об­лагаемых НДС, а именно при оказании услуг по сдаче в аренду данного имущества, суммы НДС, уплаченные подрядной организации при проведении капитального строительст­ва, принимаются к вычету у каждого инвестора но мере постановки на учет собствен­ного объекта основных средств, законченно­го капитальным строительством.

Согласно ст. 171 НК РФ вычетам подле­жат суммы налога, предъявленные налого­плательщику подрядными организациями.

Участники договора являются самостоятель­ными налогоплательщиками. Это означает, что вычетам подлежат суммы НДС, предъяв­ленные подрядной организацией каждому участнику договора о строительстве объекта, являющемуся налогоплательщиком. По­скольку подрядная организация осуществля­ла строительство объекта общей долевой собственности всех участников договора, суммы НДС предъявлялись всем будущим собственникам объекта недвижимости в ли­це участника-заказчика, осуществлявшего учет строительства объекта.

Поэтому для ка­ждого участника договора — плательщика НДС определяется сумма НДС, предъявлен­ная в той части, которая приходится на его долю в построенном объекте. Таким образом, каждый из участников строительства объекта должен получать вычет по НДС самостоятельно в той части налога, которая приходится на его долю в построенном объекте недвижимости. При передаче части здания первому уча­стнику строительства второй участник, вы­полняющий функции заказчика-застройщи­ка, выписывает счет-фактуру в двух экземплярах с указанием фактической стоимости передаваемой доли объекта и отражением суммы НДС, входящей в его стоимость.

Один экземпляр счета-фактуры передается первому участнику договора, второй — под­шивается в журнал учета выставленных сче­тов-фактур без регистрации его в книге про­даж у заказчика-застройщика. При принятии на учет вторым участником договора (заказчиком-застройщиком) своей части построенного здания заказчик-застройщик выписывает счет-фактуру в од­ном экземпляре с указанием фактической стоимости его доли объекта и суммы НДС, входящей в эту стоимость. Счет-фактура подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрируется и книге по­купок.

Счета- фактуры выписываются заказчи­ком-застройщиком исходя из расчета факти­ческих затрат на строительство части здания, приходящейся на долю каждого налогопла­тельщика. Сумма НДС, отражаемая в счетах-факту­рах, определяется расчетным путем исходя из сумм налога, уплаченных заказчиком-за­стройщиком подрядным организациям за выполненные строительно-монтажные ра­боты и включенных в фактические затраты по строительству здания.
Сумма НДС, отражаемая в счетах-факту­рах, определяется расчетным путем исходя из сумм налога, уплаченных заказчиком-за­стройщиком подрядным организациям за выполненные строительно-монтажные ра­боты и включенных в фактические затраты по строительству здания. В силу специфики договора долевого инве­стирования документы, связанные со строи­тельством объекта, в том числе контракт на строительство, платежные документы, под­тверждающие оплату строительных работ, «Акты о приемке выполненных работ» по форме № КС-2 и «Справки о стоимости выполненных работ и затрат» по форме № КС-3 (утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 11.11.99 № 100) и другие, будут находить­ся только у одного участника договора — у заказчика-застройщика.

Однако данное об­стоятельство не может служить основанием для признания неправо­мерным применение вычета по НДС вторым участником договора, поскольку в силу специ­фики договора долевого инвестирования вся документация на проведение строительных работ может находиться только у одного уча­стника договора — заказчика-застройщика. После вступления в силу изменений, внесенных в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ, налогоплательщики вправе с полным основанием предъявлять к вычету всю сумму налога, начисленную ими на стоимость выполненных строитель­но-монтажных работ.

Однако этот вычет с 1 июля 2002 г. может быть использован налогоплательщиком только после того, как соответствующая сумма налога будет уп­лачена им в бюджет.

Данный момент нашел свое отражение в Инструкции по заполнению Декларации по НДС.

Теперь при заполнении Декларации по НДС сумма НДС, начисленная на стоимость выполненных хозяйственным способом строитель­но-монтажных работ, отражается налогопла­тельщиком по строке 240. Эта же сумма предъявляется на­логоплательщиком к вычету (отражается по строке 367 раздела «Налоговые вычеты»), но только после того, как он уплатит ее в бюджет.

При этом под уплатой налога, на­численного на стоимость выполненных строитель­но-монтажных работ, понимается уплата в бюджет суммы налога, причитающейся к уплате на основании налоговой декларации, в которой соответст­вующая сумма налога была отражена по строке 240.

Бывают ситуации, когда сумма НДС не мо­жет быть принята к вычету или включена в стоимость материальных ценностей (работ, услуг). В этом случае НДС списывается за счет собст­венных источников организации. Например, если организация передает объ­екты основных средств на безвозмездной осно­ве органам государственной власти, местного самоуправления, а также бюджетным учрежде­ниям, государственным и муниципальным уни­тарным предприятиям, то такая передача в це­лях НДС не признается реализацией товаров (работ, услуг) на основании подп.

2 п. 2 ст. 146 НК РФ. Затраты, которые организация может поне­сти в связи с такой передачей, не могут рассма­триваться ни как расходы, произведенные для осуществления производственной деятельно­сти, ни как расходы, связанные с осуществле­нием операций, признаваемых объектами нало­гообложения.

Следовательно, НДС по указанным затра­там не может быть принят к вычету, так как на­рушается условие п.

2 ст. 171 НК РФ (затра­ты осуществлены для операций, не признаваемых объектами налогообложения). При этом налог не может быть включен и в стоимость материальных ценностей (работ, услуг), принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, так как не вы­полняется условие п.

2 ст. 170 НК РФ. На основании п.

16 ст. 270 НК РФ расходы, связанные с безвозмездной передачей имуще­ства, при определении налоговой базы по на­логу на прибыль не учитываются. Следова­тельно, рассматриваемый НДС должен быть списан за счет собственных источников орга­низации. Организация, построила для собственного потребления склад готовой продукции, затраты по которому составили 60000 руб.(в том числе НДС 10000 руб.).

В этом же месяце безвозмездно передала его му­ниципалитету.

В бухгалтерском учете организации данная операция будет отражена таким образом: на дату сдачи в эксплуатацию: Дебет 08 Кредит 10, 60, 70 и др.

— 50000 руб. – отражены затраты по строительству склада готовой продукции; на дату передачи склада готовой продукции муниципалитету: Дебет 91-2 Кредит 08 — 50000 руб.

— стоимость переданного склада готовой продукции списана на прочие расходы организации.

В рассмотренном примере НДС на сумму 10000 руб. списывается за счет собственных источников организации, по­скольку на основании п. 16 ст. 270 НК РФ он не учи­тывается при определении налоговой базы по на­логу на прибыль (как стоимость безвозмездно переданного имущества).

Требования главы 21 НК РФ развиты и детализированы в Методических рекомендациях по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (в ред. от 17.09.2002). Пунктом 3.2 Методических рекомендаций уточнено, что к строительно — монтажным работам, выполненным для собственного потребления, относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001 г.

непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд. Порядок осуществления налоговых вычетов по суммам стоимости строительно- монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, изложены в п.

47 Методических рекомендаций.

Так как строительство объектов основных средств хозяйственным способом к основным видам деятельности отнесено быть не может, наиболее правомерным представляется отражение списания стоимости законченных строительством объектов через счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом схема бухгалтерских проводок может быть следующей (проводки, говорят, неверные) : Дебет 08 Кредит счетов учета производственных затрат (02 «Амортизация основных средств», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 10 «Материалы» и т.д.) — на сумму фактически произведенных расходов; Дебет 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений», Кредит 60 — на сумму НДС со стоимости оплаченных материалов (работ, услуг сторонних организаций), использованных (выполненных, оказанных) при осуществлении строительства хозяйственным способом.

Если суммы НДС со стоимости приобретенных материалов общего назначения при их приобретении были отнесены на другие субсчета счета 19, при передаче этих материалов для осуществления строительно-монтажных работ для собственного потребления необходимо сделать внутреннюю проводку по субсчетам счета 19. Дебет 91-2 Кредит 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» — на сумму стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления; Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» — на сумму НДС со стоимости завершенного строительства; Дебет 01 Кредит 91-1 — на сумму инвентарной стоимости законченного строительством объекта; Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19, субсчет

«Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений»

— на сумму налогового вычета. Финансирование строительства, осуществленного хозяйственным способом, производится в общем порядке.

В инвентарную (первоначальную) стоимость законченных строительством объектов суммы уплаченного НДС не входят. В каждом пакете по три онлайн-курса от Центра-онлайн обучения «Клерка». Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Учет продаж через агента

Действуя от имени поручителя, агент, по существу, оказывает ему услугу по поиску покупателя. Документы для покупателя оформляются фактическим продавцом, и у него же формируются доходы/затраты по сделке:

  1. показывается реализация: Дт 62 Кт 90;
  2. начисляется НДС по агентскому договору с реализации: Дт 90 Кт 68;
  3. Дт 68 Кт 19;
  4. осуществляются расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51;
  5. выделяется и принимается к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
  6. принимаются в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 20 (26, 44) Кт 76;
  7. Дт 19 Кт 76;

О порядке расчетов с агентом читайте в статье «.

  1. общая сумма затрат, включающая также собственные расходы поручителя, уменьшает доход от реализации: Дт 90 Кт 20 (23, 25, 26, 41, 43, 44).

У агента в этом случае в учете:

  1. отразится доход по оказанным услугам: Дт 76 Кт 90;
  2. будут учтены возмещаемые затраты по оказанию услуг: Дт 76 Кт 60;
  3. поступят деньги от поручителя за услугу и в возмещение затрат: Дт 51 Кт 76.
  4. выделится НДС: Дт 90 Кт 68;

О том, когда услуги агента не нужно облагать НДС, читайте в статье .

Когда агент действует от своего имени, документы для покупателя оформляет он сам и все расчеты проходят через него.

Однако полученный для продажи товар остается собственностью поручителя. Поступающие от покупателя денежные средства также являются средствами поручителя. Вознаграждение, предназначенное ему, агент, как правило, удерживает из полученной от покупателя суммы, прежде чем перечислить ее поручителю.

Для таких агентских договоров бухгалтерский учет организуется по следующим правилам:

  1. деньги, поступившие от покупателя, учитывают в обычном порядке (в т. ч. по авансам): Дт 51 Кт 62.
  2. поступление товара, предназначенного для продажи, у агента отразится за балансом проводкой: Дт 004;
  3. отгрузка будет показана им по полной продажной стоимости в корреспонденции счета расчетов с покупателем со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 62 Кт 76;
  4. одновременно товар спишется с забалансового счета: Кт 004;

Причем обязанность начислить НДС с поступивших от покупателя авансов ложится на поручителя.

Как правильно перевыставить счета-фактуры по агентскому договору читайте .

Через проводки по счету 76 формируется доход посредника и сумма, предназначенная к перечислению поручителю:

  1. итоговая сумма долга перед поручителем перечисляется ему: Дт 76 Кт 51.
  2. отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
  3. учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
  4. начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;

У поручителя проводки по продаже и учету затрат будут такими же, как при реализации от его имени, с той только разницей, что величина отгрузки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя покупателя посредником, исчезнет проводка по оплате посреднику и появятся дополнительные проводки по учету отгрузки и оплаты от покупателя:

  1. поступление денег поручителю от посредника (за вычетом его вознаграждения и возмещаемых расходов): Дт 51 Кт 62;
  2. в момент продажи переданного товара: Дт 90 Кт 45;
  3. учет в причитающихся к поступлению от покупателя средствах сумм вознаграждения и возмещаемых расходов, удержанных посредником: Дт 76 Кт 62.
  4. передан товар для реализации посреднику: Дт 45 Кт 41 (43);

О правилах оформления счетов-фактур при продажах с привлечением посредника читайте в материале .

Популярное

Декретный отпуск Страховые взносы ПФР Пенсионеры ЕНВД МРОТ Декретный отпуск Транспортный налог Проверки Прием на работу Больничный лист Кадровое делопроизводство Экономика и бизнес Пенсионеры Кадровое делопроизводство УСН Современный предприниматель Налоги и учет для малого бизнеса © 2006 — 2020 Все права защищены.