Главная - Медицинское право - Авансовые платежи по налогу на прибыль проводки

Авансовые платежи по налогу на прибыль проводки


Проводки налога на прибыль с использованием ПБУ 18/02


Порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете отличается от порядка в налоговом. Поэтому будут разными балансовая и налогооблагаемая прибыли. ПБУ 18/02 применяют для расчета и отражения возникающих разниц.

Результатом расчета может быть кредитовое или нулевое сальдо счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Возможны и иные варианты при наличии у компаний переплат любо недоимок по налогу на прибыль. Для нахождения сальдо нужно будет сложить на счете 68 следующие значения.

  • Условный расход. Он образуется, когда по итогам отчетного или налогового периода есть балансовая прибыль.

Формула расчета: Проводка начисления: Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

  • Условный доход.

    Если в отчетном или налоговом периоде получен убыток, фирме следует зафиксировать налог на прибыль с этой суммы.

    Она и есть условный доход.

Правильное и безошибочное ведение налогового учета вам обеспечит специальный онлайн сервис от компании БухСофт: Считают показатель по формуле: Проводка начисления: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

  • Постоянные налоговые активы (ПНА) и постоянные налоговые обязательства (ПНО) c постоянных разниц.

    Разницы возникают, когда определенный вид дохода или расхода учитывают полностью либо частично в налоговом либо бухгалтерском учете (см.

    таблицу 1).

Таблица 1. Образование ПНО и ПНА в учете Почему возникла постоянная разница Результат Влияние на налоговый и бухгалтерский учет Проводка в бухучете Признание дохода только в налоговом учете ПНО Увеличивает налог Дебет 99 субсчет «ПНО» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Непризнание расхода в налоговом учете Признание дохода только в бухгалтерском учете ПНА Уменьшает налог Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «ПНА» Признание расхода только в налоговом учете Формула расчета ПНО и ПНА такая:

  • Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) с временных разниц. Разницы возникают, когда доход или расход по бухучету показывают в одном периоде, а по налоговому — в другом. Есть два вида разниц – вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР). Рассмотрим в таблице 2 почему они возникают.

Таблица 2. Образование ОНА и ОНО в учете Почему возникла Результат Влияние на налоговый и бухгалтерский учет Проводка по отражению и погашению (полностью или частично) в бухучете Доходы не были отражены в бухучете в текущем отчетном периоде ОНА Уменьшение суммы налога будущих отчетных периодов.

Увеличение налога текущего периода Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 Расходы не были отражены в налоговом учете в текущем отчетном периоде Доходы не были отражены в налоговом учете в текущем отчетном периоде ОНО Увеличение суммы налога будущих отчетных периодов. Уменьшение суммы налога текущего периода Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Расходы не отражены в бухучете в текущем отчетном периоде Формула расчета ОНО и ОНА: Общее значение налога определите по формуле: Сверьтесь с суммой, указанной в строке 180 листа 02 . Если значения совпали, то расчеты в бухучете произведены верно.

При отсутствии в учете постоянных и временных разницы, значение налог в декларации должно совпадать со значением величины условного расхода согласно бухучету.

Для тех, кто использует правило

Разности между фискальной и бухгалтерской выручкой бывают временными либо постоянными.

Последние случаются, если затраты или доходы указываются только в одном учете — фискальном или бухгалтерском. Такое происходит в следующих ситуациях:

  • Затраты или доходы фигурируют только при налогообложении, но в бухгалтерских отчетах этих сумм нет.
  • Затраты или доходы не могут быть включены в расчет базы, с которой платится «прибыльный» налог, но должны использоваться при составлении бухгалтерской отчетности.

Постоянные траты, которые записываются только в один учет и пропускается в другом, называют ПНО. А доходы, из-за которых получаются разницы временной группы, называются ПНА.

Опыт наших читателей: учет налога на прибыль ~ (Как лучше отражать в бухучете начисление налога на прибыль при уплате ежемесячных авансовых платежей)

Автор PPT.RU 18 мая 2007 Прочитала в журнале «Главная книга», N 4, статью «Прибыльная» база за год посчитана. Что дальше?». Отличная статья.

Многим моим коллегам она помогла понять, как заполнять декларацию по прибыли , особенно строку 210

«Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего»

листа 02 декларации. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Но не могу удержаться и хочу впродолжение этой статьи предложить свой вариантбухгалтерских записей по отражению авансовыхплатежей по налогу на прибыль. Речь идет о тойситуации, когда в течение квартала платятсяежемесячные авансовые платежи (в размере 1/3 отавансового платежа предыдущего квартала).

Мойопыт во многом может облегчить труд бухгалтерапо сверке его данных с выписками налоговиков изкарточек расчетов с бюджетом по налогу наприбыль.

Внимание! С 01.01.2007 начисление пенейна не уплаченные в срок авансовые платежизакреплено на законодательном уровне () .Поэтому уплата ежемесячных авансовых платежейпо налогу на прибыль в более поздние сроки посравнению с установленными приведет кначислению пеней, которые уже не отсудишь. Ведь, оказывается, большинство моихзнакомых бухгалтеров отражают в учете тольконачисление квартального авансового платежа поналогу на прибыль (то есть авансового платежа,который определяется как разница показателейстрок 180 за текущий и предыдущий отчетныепериоды). А начисление ежемесячных авансовыхплатежей, уплачиваемых в течение квартала, они вбухучете не отражают.

Они их просто платят, безначисления.А в налоговой инспекции при получениидекларации делают записи по начислению авансовна следующий квартал с указанием даты платежа. Врезультате при получении из ИФНС акта сверкисопоставить цифры напрямую невозможно. Поэтому,как мне кажется, делать записи в бухучете нужноидентично записям налоговой инспекции.

Напомним, кто не должен платитьежемесячные авансовые платежи по налогу наприбыль. Это, в частности:- организации, с момента созданиякоторых не прошел полный квартал ();- организации, у которых выручка за любоймесяц не превышала 1 млн руб., если организациязарегистрирована менее чем год назад ();- организации, у которых доходы отреализации за предыдущие четыре квартала непревышали в среднем за каждый квартал 3 млн руб.,если организация зарегистрирована более чем годназад ().
Это, в частности:- организации, с момента созданиякоторых не прошел полный квартал ();- организации, у которых выручка за любоймесяц не превышала 1 млн руб., если организациязарегистрирована менее чем год назад ();- организации, у которых доходы отреализации за предыдущие четыре квартала непревышали в среднем за каждый квартал 3 млн руб.,если организация зарегистрирована более чем годназад ().

Итак, рассмотрим пример. Сам расчетналога я не привожу, а даю только суммы (все врублях) условного расхода по налогу на прибыль(УР), постоянного налогового обязательства (ПНО),отложенных налоговых активов (ОНА) иобязательств (ОНО). ОНА и ОНО возникают приначислении амортизации по основным средствам.Пример выбран такой, что за год отложенные налогиспишутся.

Пример 1В I квартале 2007 г. мы не уплачивалиежемесячные авансовые платежи, посколькувыручка в 2006 г.

была не очень большой (кстати,дальше для наглядности я буду выделятьежемесячные авансовые платежи зеленым цветом).ПоказательСуммаНарастающимитогом с начала годаПоквартальноI кварталII кварталIII кварталIV кварталУсловныйрасход по налогу на прибыльЗа I квартал 2007г.9595 За полугодие2007 г.159 64 За 9 месяцев 2007г.259 100 За 2007 г.389 130ПНОЗа I квартал 2007г.1010 За полугодие2007 г.15 5 За 9 месяцев 2007г.22 7 За 2007 г.25 3 ОНАЗа I квартал 2007г.2727 За полугодие2007 г.18 -9 За 9 месяцев 2007г.9 -9 0 -9ОНОЗа I квартал 2007г.3636 За полугодие2007 г.24 -12 За 9 месяцев 2007г.12 -12 За 2007 г.0 -12Налог наприбыль к уплате в бюджетЗа I квартал 2007г.9696 За полугодие2007 г.168 72 За 9 месяцев 2007г.278 110 За 2007 г.414 136Далее. Расскажу, как я веду учет по счету68, субсчет 4 «Расчеты по налогу на прибыль».

Яоткрываю к этому субсчету еще два субсчетавторого порядка: 68.4.1 «Расчет налога наприбыль» и 68.4.2 «Расчеты с бюджетом по налогуна прибыль».Первый из них — 68.4.1 — будетиспользоваться для начисления налога на прибыльпо правилам ПБУ 18/02, то есть на нем я начисляюусловный расход по налогу, ПНО, ОНА и ОНО.

Яоткрываю к этому субсчету еще два субсчетавторого порядка: 68.4.1 «Расчет налога наприбыль» и 68.4.2 «Расчеты с бюджетом по налогуна прибыль».Первый из них — 68.4.1 — будетиспользоваться для начисления налога на прибыльпо правилам ПБУ 18/02, то есть на нем я начисляюусловный расход по налогу, ПНО, ОНА и ОНО. По этомусубсчету я веду такую аналитику:1) по видам начислений:- начислен УР;- начислено ПНО (или постоянныйналоговый актив (ПНА));- начислен или погашен ОНА;- начислено или погашено ОНО;- к переносу на бюджеты;2) по периодам начислений:- I квартал;- полугодие;- 9 месяцев;- год.Субсчет 68.4.2 я использую непосредственнодля отражения расчетов с бюджетом, то есть покредиту этого субсчета в корреспонденции сдебетом счета 68.4.1 я записываю те же цифры, что и вдекларации по прибыли, а по дебету — делаю записи,когда перечисляю в бюджет деньги.

Аналитика посубсчету 68.4.2 раскрывает:1) вид начислений:- начислен или уплачен налог;- доначислен налог (самостоятельно (по»уточненкам») или по актам проверки);- начислены пени (самостоятельно или поактам проверки);- начислены штрафы;2) бюджет:- федеральный;- региональный;3) период начислений:- месяц — для ежемесячных авансовыхплатежей;- I квартал;- полугодие;- 9 месяцев;- год.Все более-менее очевидно, поясню только,для чего используется аналитика «к переносу набюджеты» счета 68.4.1. Она нужна для переносасуммы начисленного по бухгалтерским правиламналога на прибыль (то есть суммы текущего налога)на счет 68.4.2. Таким образом, суммы, отражаемые подебету счета 68.4.1 по аналитике «к переносу набюджеты», повторяют суммы начисленных вдекларации авансовых платежей.Покажу на отдельном элементарномпримерчике (таблицу, которую я привела выше, покане смотрите), как используется аналитика.

Пример 2Допустим, суммы авансов в I кварталесоставляют 48 руб. в месяц (из них 13 руб. — к уплате вфедеральный бюджет, а 35 руб.

— в бюджет субъектаРФ). Сумма авансового платежа по налогу наприбыль за I квартал пока не известна.Дебет счета +аналитикаКредит счета +аналитикаСумма68.4.168.4.213К переносу набюджетыНалог начисленЯнварь 2007 г.Федеральныйбюджет Январь 2007 г.68.4.168.4.235К переносу набюджетыНалог начисленЯнварь 2007 г.Республиканскийбюджет (бюджет субъекта РФ) Январь 2007 г.И так далее за февраль и март.

Налог,начисленный по итогам предыдущего года, яопускаю, чтобы никого не запутать.При открытии оборотно-сальдовойведомости (ОСВ) за период с 01.01.2007 по 31.03.2007 видно,что счет 68.4.1 имеет дебетовый оборот 144 руб.

итакое же дебетовое сальдо. А счет 68.4.2 имееткредитовые помесячные обороты с разбивкой помесяцам и бюджетам.По итогам I квартала становитсяизвестно, что налог, подлежащий начислению,составляет 181 руб. Делаем его начисление.Дебет счета +аналитикаКредит счета +аналитикаСумма9968.4.11812007 г.Начислен УР I квартал 2007 г.Сверяем обороты по дебету и кредиту 68.4.1и видим: дебетовый оборот равен 144 руб.,кредитовый — 181 руб. Доначисляем разницу 37 руб. (181руб.

— 144 руб.) к уплате. Из них 10 руб. — в федеральныйбюджет, а 27 руб. — в бюджет субъекта РФ.Дебет счета +аналитикаКредит счета +аналитикаСумма68.4.168.4.210К переносу набюджетыНалог начисленIквартал 2007 г.ФедеральныйбюджетI квартал 2007 г.68.4.168.4.227К переносу набюджетыНалог начисленIквартал 2007 г.Республиканскийбюджет (бюджет субъекта РФ)I квартал 2007 г.Теперь видим, что обороты по дебету икредиту счета 68.4.1 равны и составляют 181 руб.Обороты по кредиту счета 68.4.2 составляют сумму,подлежащую уплате в бюджет, а по дебету — реальноуплаченную в бюджет сумму.

И если надо увидеть,как уплачены авансовые платежи, сколькопереплаты/недоплаты, то можно посмотреть каждуюаналитику счета 68.4.2.По итогам года проводками от 31 декабря язакрываю аналитику внутри счета. Итак, с коротким примером все.

Вернемся кпервоначально предложенным данным примера 1.Теперь, когда с аналитикой мыразобрались, для упрощения я не буду ееприводить. Я думаю, принцип бухгалтерскихзаписей и так будет понятен.

Главное, обратитевнимание на даты записей.

Продолжение примера 1ДатаДебетКредитСуммаСодержаниеоперации31.03.20079968.4.195Начислен УР9968.4.110Начислено ПНО0968.4.127Начислен ОНА68.4.17736Начислено ОНО68.4.168.4.296Рассчитанналог к уплате за I квартал 2007 г.То есть сначала я начисляю налог наприбыль по правилам бухгалтерского учета сучетом требований ПБУ 18/02 на счете 68.4.1.Основой для расчета будут являться данныебухгалтерского учета, а не налоговой декларациипо налогу на прибыль.Затем я вычисляю разницу междукредитовым и дебетовым оборотом по счету 68.4.1 заквартал (за исключением аналитики «к переносуна бюджеты») и закрываю счет 68.4.1 записью вкорреспонденции со счетом 68.4.2.

Это, кстати, и естьтекущий налог по правилам ПБУ 18/02. В идеале сумма,отражаемая этой проводкой, должна совпасть:- если кредитовый оборот счета 68.4.1больше, чем дебетовый, — с суммой, указываемой построке 270 «Сумма налога на прибыль к доплате -всего» листа 02 декларации;- если кредитовый оборот счета 68.4.1меньше, чем дебетовый, — с суммой, указываемой построке 280 «Сумма налога на прибыль к уменьшению- всего» листа 02 декларации.Если же сумма, рассчитанная как разницамежду кредитовым и дебетовым оборотом по счету68.4.1, не совпадет с суммой в декларации, этоозначает, что где-то в расчетах у меня ошибка:либо в декларации, либо в бухучете что-то не такначислила.Конечно, такой способ с использованиемдвух субсчетов, 68.4.1 и 68.4.2, несколько утяжеляетбухучет.

Приходится делать дополнительныепроводки. Но плюс этого способа очевиден -начисление налога по бухгалтерским и поналоговым правилам показывается обособленно,что позволяет проводить быструю проверку суммналога на прибыль.

Счет 68.4.2 показывает именносостояние расчетов с бюджетом — суммы, отраженныев декларации по строкам 270, 280, 290 листа 02, и суммы,перечисляемые в бюджет. Продолжение примера 1Дальше во II квартале я уплачиваюежемесячные авансовые платежи по 32 руб. в месяц(авансовый платеж по итогам I квартала 2007 г.

вразмере 96 руб. нужно поделить на 3).ДатаДебетКредитСуммаСодержаниеоперации28.04.200768.4.168.4.232 Начисленавансовый платеж к уплате за апрель 2007 г.68.4.25132 Уплаченавансовый платеж за апрель 2007 г.68.4.25196Уплаченавансовый платеж за I квартал 2007 г.28.05.200768.4.168.4.232 Начисленавансовый платеж к уплате за май 2007 г.68.4.25132 Уплаченавансовый платеж за май 2007 г.28.06.200768.4.168.4.232 Начисленавансовый платеж к уплате за июнь 2007 г.68.4.25132 Уплаченавансовый платеж за июнь 2007 г.Начисление ежемесячных авансовыхплатежей позволяет увидеть свои налоговыеобязательства перед бюджетом на любую дату, тоесть сразу видно, какую сумму авансовых платежейнадо было уплатить по состоянию на какое-либочисло и сколько реально было уплачено.
вразмере 96 руб. нужно поделить на 3).ДатаДебетКредитСуммаСодержаниеоперации28.04.200768.4.168.4.232 Начисленавансовый платеж к уплате за апрель 2007 г.68.4.25132 Уплаченавансовый платеж за апрель 2007 г.68.4.25196Уплаченавансовый платеж за I квартал 2007 г.28.05.200768.4.168.4.232 Начисленавансовый платеж к уплате за май 2007 г.68.4.25132 Уплаченавансовый платеж за май 2007 г.28.06.200768.4.168.4.232 Начисленавансовый платеж к уплате за июнь 2007 г.68.4.25132 Уплаченавансовый платеж за июнь 2007 г.Начисление ежемесячных авансовыхплатежей позволяет увидеть свои налоговыеобязательства перед бюджетом на любую дату, тоесть сразу видно, какую сумму авансовых платежейнадо было уплатить по состоянию на какое-либочисло и сколько реально было уплачено. Продолжение примера 1По итогам II квартала сумма трехежемесячных платежей во II квартале (32 руб.

+ 32 руб.+ 32 руб. = 96 руб.) превысила сумму рассчитанногоавансового платежа II квартала (72 руб.).

Поэтому посостоянию на 30.06.2007 я отражаю авансовые платежи куменьшению ((96 руб.

— 72 руб.) / 3).ДатаДебетКредитСуммаСодержаниеоперации30.06.20079968.4.164Начислен УР9968.4.15Начислено ПНО68.4.1099Погашен ОНА7768.4.112Погашено ОНО68.4.168.4.28СТОРНОНалог к уменьшению, корректи- ровка заапрель 2007 г.68.4.168.4.28СТОРНОНалог к уменьшению, корректи- ровка замай 2007 г.68.4.168.4.28СТОРНОНалог к уменьшению, корректи- ровка заиюнь 2007 г.При уменьшении авансовых платежей поитогам квартала я делаю три записи покорректировке. Объясняется это тем, что у меняаналитика по счету 68.4.2 ведется по месяцамначисления авансовых платежей. Кстати, такойвариант начисления платежей по налогу на прибыль(с отражением ежемесячных авансов) удобен такжетем, что начисленные в бухучете суммы легкосверить с декларацией по налогу на прибыль -сумма доначисленного или уменьшенного налога поитогам квартала совпадет с суммой, показываемойпо строке 270 или 280 листа 02 декларации.Я изучила свои карточки расчета пени (ихраспечатывает ИФНС перед сверкой) и поняла, чтоналоговая, отражая уменьшение авансовыхплатежей в карточке лицевого счета, делаетименно такие три записи по уменьшениюежемесячных авансов на те даты, когда должны бытьуплачены эти ежемесячные авансы.

Ведь налоговикиначисляют пени за несвоевременную уплатуежемесячного авансового платежа по налогу наприбыль только в части этого авансового платежа,не превышающей сумму, исчисленную исходя изприбыли, фактически полученной по итогамквартала, в течение которого уплачиваются авансы.Покажу кусочек такой карты расчетапеней. Конечно, в реальной жизни это будуткарточка по налогу на прибыль, зачисляемому вфедеральный бюджет, и карточка по налогу наприбыль, зачисляемому в региональный бюджет. Я жеприведу «обобщенную» карточку.НаименованиеоперацииДополнительноДатаснятия/срок уплатыСумма операцииНачисленоУплаченоУменьшено.НачисленоналогаI квартал 2007 г.28.04.20079696 Уплаченоаванса ТППлатежноепоручение N .28.04.200796 96 НачисленоавансаI квартал 2007 г.28.04.20073232 Уплаченоаванса ТППлатежноепоручение N .28.04.200732 32 УменьшеноавансаI квартал 2007 г.28.04.20078 8НачисленоавансаI квартал 2007 г.28.05.20073232 Уплаченоаванса ТППлатежноепоручение N .28.05.200732 32 УменьшеноавансаI квартал 2007 г.28.05.20078 8НачисленоавансаI квартал 2007 г.28.06.20073232 Уплаченоаванса ТППлатежноепоручение N .28.06.200732 32 УменьшеноавансаI квартал 2007 г.28.06.20078 8Получается, что мои бухгалтерскиезаписи по уменьшению авансового платежа поитогам квартала совпадают с записями налоговойинспекции.

При сверке цифр с налоговикамивыискивать нужные записи будет легко. Продолжение примера 1ДатаДебетКредитСуммаСодержаниеоперации28.07.200768.4.168.4.224 Начисленавансовый платеж к уплате за июль 2007 г.28.08.200768.4.168.4.224 Начисленавансовый платеж к уплате за август 2007 г.68.4.25124 Уплаченавансовый платеж за август 2007 г.28.09.200768.4.168.4.224 Начисленавансовый платеж к уплате за сентябрь 2007 г.68.4.25124 Уплаченавансовый платеж за сентябрь 2007 г.30.09.20079968.4.1100Начислен УР9968.4.17Начислено ПНО68.4.1099Погашен ОНА7768.4.112Погашено ОНО68.4.168.4.238Начислен налогк доплате за III квартал 2007 г.В примере получилась такая ситуация,когда сумма трех ежемесячных платежей во IIквартале оказалась больше, чем суммарассчитанного авансового платежа по итогам IIквартала.

Продолжение примера 1ДатаДебетКредитСуммаСодержаниеоперации28.07.200768.4.168.4.224 Начисленавансовый платеж к уплате за июль 2007 г.28.08.200768.4.168.4.224 Начисленавансовый платеж к уплате за август 2007 г.68.4.25124 Уплаченавансовый платеж за август 2007 г.28.09.200768.4.168.4.224 Начисленавансовый платеж к уплате за сентябрь 2007 г.68.4.25124 Уплаченавансовый платеж за сентябрь 2007 г.30.09.20079968.4.1100Начислен УР9968.4.17Начислено ПНО68.4.1099Погашен ОНА7768.4.112Погашено ОНО68.4.168.4.238Начислен налогк доплате за III квартал 2007 г.В примере получилась такая ситуация,когда сумма трех ежемесячных платежей во IIквартале оказалась больше, чем суммарассчитанного авансового платежа по итогам IIквартала. То есть в декларации за полугодие 2007 г.я отражу налог к уменьшению в размере 24 руб.(строка 280 листа 02). А в бюджет я перечислила за IIквартал именно 96 руб.

В результате возниклапереплата в размере 24 руб.

(32 руб. х 3 — 72 руб.).Поскольку ежемесячный платеж в III квартале равен24 руб. ((168 руб. — 96 руб.) / 3), то платить первый платежза июль не нужно. Практика зачета такой переплаты в счетбудущих платежей во всех ИФНС разная.

Так,некоторые инспекции делают зачет автоматом. Кактолько на лицевом счете налогоплательщикапоявится переплата налога, а затем инспекторпроведет начисление ежемесячных авансов, сразубудет сделан зачет этой переплаты в счетначисления.

Но в некоторых инспекциях для такогозачета нужно отдельное заявление от организации,в котором должно быть указано, какая суммазасчитывается и в счет чего () .

Уточните этов своей ИФНС. Доначисление авансового платежа поитогам III квартала я делаю уже одной проводкой.Точно так же отражают доначисление налога вкарточке расчетов с бюджетом и налоговики.Ежемесячные авансовые платежи воктябре, ноябре 2007 г. будут по 37 руб. ((278 руб. — 168руб.) / 3), а в декабре — 36 руб.

(за счет округления).ДатаДебетКредитСуммаСодержаниеоперации28.10.200768.4.168.4.237 Начисленавансовый платеж к уплате за октябрь 2007 г.68.4.25137 Уплаченавансовый платеж за октябрь 2007 г.68.4.25138Доплаченавансовый платеж за III квартал 2007 г.28.11.200768.4.168.4.237 Начисленавансовый платеж к уплате за ноябрь 2007 г.68.4.25137 Уплаченавансовый платеж за ноябрь 2007 г.28.12.200768.4.168.4.236 Начисленавансовый платеж к уплате за декабрь 2007 г.68.4.25136 Уплаченавансовый платеж за декабрь 2007 г.31.12.20079968.4.1130Начислен УР9968.4.13Начислено ПНО68.4.1099Погашен ОНА7768.4.112Погашено ОНО68.4.168.4.226Начислен налогк доплате за IV квартал 2007 г.Вот и все. Преимущество предложенногомною варианта записей заключается в том, что счет68.4.2 показывает те цифры, которые находятотражение в записях ИФНС на лицевом счетеналогоплательщика.Покажу оборотно-сальдовую ведомость посчету 68.4.2.

Единственное — в реальной жизни у меняидет разбивка всех сумм на федеральный иреспубликанский бюджеты, а здесь я привожу налогодной суммой. Продолжение примера 1Счет 68.4.2ДебетКредитАналитикапервая и втораяАналитикатретья Начислен/уплаченналогI квартал 2007 г.

96Федеральный/республиканскийбюджет (бюджет субъекта РФ)I квартал 2007 г.96 апрель 2007 г. 32 апрель 2007 г.32 май 2007 г. 32 май 2007 г.32 июнь 2007 г.

32 июнь 2007 г.32 апрель 2007 г. -8май 2007 г. -8июнь 2007 г. -8июль 2007 г.

24 август 2007 г. 24 август 2007 г.24 сентябрь 2007 г.

24 сентябрь 2007 г.24 III квартал 2007 г. 38III квартал 2007 г.38 октябрь 2007 г. 37 октябрь 2007 г.37 ноябрь 2007 г.

37 ноябрь 2007 г.37 декабрь 2007 г. 36 декабрь 2007 г.36 IV квартал 2007 г. 26Обороты388414Из ОСВ видно, что кредитовое сальдо посчету 68.4.2, то есть налог к доплате за 2007 г.,составляет 26 руб.А по счету 68.4.1 налог на прибыльначисляется согласно требованиямбухгалтерского законодательства.

Привожуоборотно-сальдовую ведомость.Счет68.4.2ДебетКредитАналитикаперваяАналитикавторая НачисленУРIквартал 2007 г. 95НачисленоПНОIквартал 2007 г.

10НачисленОНАIквартал 2007 г. 27НачисленоОНОIквартал 2007 г.36 Кпереносу на бюджетыIквартал 2007 г.96 Кпереносу на бюджетыапрель2007 г.32 Кпереносу на бюджетымай 2007 г.32 Кпереносу на бюджетыиюнь 2007г.32 НачисленУРIIквартал 2007 г. 64НачисленоПНОIIквартал 2007 г.

5ПогашенОНАIIквартал 2007 г.9 ПогашеноОНОIIквартал 2007 г.12Кпереносу на бюджетыапрель2007 г.-8 Кпереносу на бюджетымай 2007 г.-8 Кпереносу на бюджетыиюнь 2007г.-8 Кпереносу на бюджетыиюль 2007г.24 Кпереносу на бюджетыавгуст2007 г.24 Кпереносу на бюджетысентябрь2007 г.24 НачисленУРIIIквартал 2007 г. 100НачисленоПНОIIIквартал 2007 г. 7ПогашенОНАIIIквартал 2007 г.9 ПогашеноОНОIIIквартал 2007 г.

12Кпереносу на бюджетыIIIквартал 2007 г.38 Кпереносу на бюджетыоктябрь2007 г.37 Кпереносу на бюджетыноябрь2007 г.37 Кпереносу на бюджетыдекабрь2007 г.36 НачисленУРIVквартал 2007 г. 130НачисленоПНОIVквартал 2007 г.

3 ПогашенОНАIVквартал 2007 г.9 ПогашеноОНОIVквартал 2007 г. 12Кпереносу на бюджетыIVквартал 2007 г.26 Обороты477477При сверке с налоговой у меня всесошлось на ура.Теперь разберемся с «уточненками».А ситуации с «уточненками» могут касаться:- доначисления налога и как следствиеувеличения авансовых платежей на следующийквартал;- уменьшения налога и как следствиеуменьшения авансовых платежей на следующийквартал.Как наиболее интересную, рассмотримситуацию, когда происходит уменьшение налога запрошлые периоды.

Если в представленной в ИФНС декларациивпоследствии обнаружены какие-либо ошибки,которые привели к занижению налога, подлежащегоуплате, то надо подать уточненную декларацию заэтот период (). Уточнять декларацию приналичии в ней искажений, которые привели кпереплате налога, обязанности нет, но при желанииэто можно сделать () .

Продолжениие примера 1Предположим, что 15.06.2007 мы обнаружили,что в I квартале 2007 г.

не учли какие- либо расходы,в результате чего авансовый платеж по налогу за Iквартал 2007 г.

был завышен на 60 руб. Вбухгалтерском учете эти расходы также не былиотражены.

За I квартал 2007 г. мы подали уточненнуюдекларацию по налогу на прибыль, в которой построке 180 листа 02 показали правильную суммуисчисленного налога на прибыль в размере 36 руб. (96руб. — 60 руб.). После этого я сторнирую часть налогаза I квартал.ДатаДебетКредитСуммаСодержаниеоперации15.06.200768.4.168.4.260СТОРНОУменьшен налог к уплате за I квартал 2007 г.Кстати, если бы у нас в I кварталеначислялись ежемесячные авансовые платежи, токорректировка налога происходила бы иначе.Уменьшение бы проводилось тремя суммами — каждыммесяцем квартала.

Для этого надо было бы:- посмотреть дебет счета 68.4.1 аналитика»к переносу на бюджеты» и «I квартал» (96руб.);- определить разницу (36 руб.

— 96 руб. = -60руб.);- сделать три записи: дебет счета 68.4.1 вкорреспонденции с кредитом счета 68.4.2 ежемесячнона сумму -20 руб. Имеет смысл подать «уточненку», вкоторой сумма налога к уплате будет меньше, чем впервоначально поданной декларации, только если увас имеются недоимки в прошлых периодах и,уменьшив сумму налога к уплате за эти периоды,можно уменьшить начисленные пени.

Если женедоимки в прошлых периодах нет, ежемесячныеавансовые платежи платятся в срок, то всеобнаруженные ошибки можно исправить в текущемотчетном периоде и отразить в налоговойдекларации текущего отчетного периода. Продолжение примера 1При сдаче уточненной декларации за Iквартал 2007 г. авансы на II квартал меняются.Следовательно, нужно представить в составеуточненной декларации раздел 1.2, в которомотражаются новые ежемесячные авансовые платежипо срокам их уплаты.Соответственно, нужно также уменьшить вбухучете начисленные ежемесячные авансы заапрель и май.

Они были начислены по 32 руб.(проводки я приводила выше), а должны быть по 12руб. ((96 руб. — 60 руб.) / 3). Соответственно, уменьшаемих на 20 руб.ДатаДебетКредитСуммаСодержаниеоперации15.06.200768.4.168.4.220СТОРНОУменьшен авансовый платеж к уплате заапрель 2007 г.68.4.168.4.220СТОРНОУменьшен авансовый платеж к уплате замай 2007 г.28.06.200768.4.168.4.212Рассчитанавансовый платеж к уплате за июнь 2007 г.28.06.2007 я начислю уже правильныйавансовый платеж за июнь — 12 руб.

А по итогам IIквартала я сделаю следующие записи.ДатаДебетКредитСуммаСодержаниеоперации30.06.20079968.4.14Начислен УР9968.4.15Начислено ПНО68.4.1099Погашен ОНА7768.4.112Погашено ОНО68.4.168.4.236Рассчитанналог к уплате за II квартал 2007 г.Поскольку в сумму бухгалтерской прибылиII квартала добавлены обнаруженные расходы, тобухгалтерская прибыль II квартала уменьшилась иначисленный условный расход II квартала сталравен 4 руб. (64 руб. — 60 руб.). Суммы ПНО, ОНО и ОНА IIквартала остались такими же, как прежде.

Аавансовый платеж по налогу на прибыль по итогамполугодия получился равным 108 руб.

(168 руб. — 60 руб.).То есть с учетом того, что за I квартал начисленавансовый платеж по налогу на прибыль в размере 36руб., а во II квартале начислены ежемесячныеавансы в размере 36 руб., по итогам полугодия нужнодоначислить 36 руб.Я посмотрела свои выписки из картырасчета пени, в которой были отражены данные моейуточненной декларации по прибыли, и поняла, какименно налоговая отражает в карточкекорректировку авансовых платежей по даннымуточненной декларации.

Показываю вам.НаименованиеоперацииДополнительноДатаснятия/срок уплатыСумма операцииНачисленоУплаченоУменьшено.НачисленоналогаI квартал 2007 г.28.04.20079696 Уплаченоаванса ТППлатежноепоручение N .28.04.200796 96 УменьшеноналогаI квартал 2007 г. 1ут.28.04.200796 96НачисленоналогаI квартал 2007 г. 1ут.28.04.20073636 НачисленоавансаI квартал 2007 г.28.04.20073232 Уплаченоаванса ТППлатежноепоручение N .28.04.200732 32 УменьшеноавансаI квартал 2007 г.

1ут.28.04.200720 20НачисленоавансаI квартал 2007 г.28.05.20073232 Уплаченоаванса ТППлатежноепоручение N .28.05.200732 32 УменьшеноавансаI квартал 2007 г. 1ут.28.05.200720 20НачисленоавансаI квартал 2007 г. 1ут.28.06.20071212 Получается, что мои записи опятьсовпадут с записями налоговой инспекции,проводить сверку будет удобно.Если же я обнаруживаю доходы илирасходы, не учтенные в прошлом году, то делаюследующее.

1ут.28.06.20071212 Получается, что мои записи опятьсовпадут с записями налоговой инспекции,проводить сверку будет удобно.Если же я обнаруживаю доходы илирасходы, не учтенные в прошлом году, то делаюследующее. Во-первых, подаю «уточненку» поналогу на прибыль за прошлый год, пересчитав тамналог.

Затем я показываю эти доходы или расходы вбухучете в периоде обнаружения ошибки как прочиедоходы или расходы.

И получается, что условныйрасход за прошлый год будет начислен в бухучете втекущем году. Здесь может быть выделение этогоначисления только через аналитику.

От редакции. Отметим, что Минфин давалследующие разъяснения на тему, как учитыватьдоходы или расходы, относящиеся к прошлому году,но выявленные в текущем году. Итак, нужно подать»уточненку» по налогу на прибыль за прошлыйгод, а в бухучете отразить эти доходы и расходы втекущем году как прочие доходы и расходы.В то же время, поскольку эти доходы илирасходы не учитываются при расчете налоговойбазы по налогу на прибыль текущего года, товозникает постоянная разница, формирующаяпостоянное налоговое обязательство или актив. То есть в бухучете нужно будет отразить ПНОпо расходам прошлых лет записью по дебету счета 99в корреспонденции с кредитом счета 68.4.1 илипостоянный налоговый актив (ПНА) по доходампрошлых лет записью по дебету счета 68.4.1 вкорреспонденции с кредитом счета 99 .Таким образом, организация должна нетолько отразить условный расход за текущийпериод, рассчитанный как 24% от бухгалтерскойприбыли (которая скорректирована на доходы илирасходы, выявленные в прошлом году), но и:- отразить ПНО или ПНА по расходам илидоходам прошлого года, поскольку пойдетрасхождение бухгалтерской и налоговой прибылитекущего периода;- отразить доначисление или уменьшениеналога на прибыль за прошлый год.В Отчете о прибылях и убытках этого годасуммы доплаты или уменьшения налога на прибыль всвязи с обнаружением ошибок за предыдущие годы,не влияющие на текущий налог на прибыльотчетного периода, показываются отдельнойстрокой после показателя текущего налога наприбыль .

В заключение отмечу, что, когда налог илиежемесячные авансы пересчитываются в большуюсторону, а срок их уплаты уже прошел, я составляюбухгалтерскую справку по расчету пени. Наосновании этой справки я отражаю в бухучетеначисление пеней по налогу на прибыль и плачу их.

Типикина И.В.Впервые опубликовано в журнале»Главная книга» N 08, 2007 Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить!

Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter».

Мы узнаем о неточности и исправим её. : СТАТЬИ : СТАТЬИ Подпишитесь на ежедневную рассылку Каждый будний день мы будем отправлять вам всё, что было опубликовано вчера Вы ничего не пропустите! Подписаться Подписывайтесь на наш канал в Telegram Мы расскажем о последних новостях и публикациях.

Читайте нас, где угодно. Будьте всегда в курсе главного! Подписывайтесь на наш канал в Яндекс Дзен Узнавайте важные новости вовремя!

Сделано в Санкт-Петербурге © 1997 — 2020 PPT.RU Полное или частичное копирование материалов запрещено, при согласованном копировании ссылка на ресурс обязательна Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях его функционирования . Если вы не согласны, пожалуйста, покиньте сайт.

Ошибка на сайте Удаление аватара Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию? Выход Вы уверены, что хотите выйти?

Проводка перечисления налога на прибыль в бюджет

При фактическом переводе суммы налога на счета казначейства денежные средства списываются с расчётного счета предприятия по кредиту 51 счета «Расчётные счета» и дебетуется 68 счёт «Расчёты по налогам и сборам»: Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки, руб.

Документ-основание 99 Прибыли и убытки 68, субсчет Налог на прибыль Начисление аванса по налогу на прибыль за первый квартал 10 000,00 Справка-расчёт 68, субсчет Налог на прибыль 51 Расчётный счёт Перечисление в бюджет аванса за I квартал 10 000,00 Платёжное поручение 99 68, субсчет Налог на прибыль Начисление аванса по налогу на прибыль за полгода 15 000,00 Справка-расчёт 68, субсчет Налог на прибыль 51 Перечисление в бюджет аванса за 6 месяцев 15 000,00 Платёжное поручение 99 68, субсчет Налог на прибыль Начисление аванса по налогу на прибыль за три квартала 25 000,00 Справка-расчёт 68, субсчет Налог на прибыль 51 Перечисление в бюджет аванса за 9 месяцев 25 000,00 Платёжное поручение 99 68, субсчет Налог на прибыль Начисление годовой суммы налога на прибыль 40 000,00 Справка-расчёт 68, субсчет Налог на прибыль 51 Перечисление итоговой годовой суммы 40 000,00 Платёжное поручение При получении убытка дополнительно за какой-либо период третьей проводкой добавляется корректирующее сторно: Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки, руб.

Документ-основание 99 68, субсчет Налог на прибыль Начисление аванса по налогу на прибыль за три квартала 25 000,00 Справка-расчёт 68, субсчет «Налоги на прибыль» 51 Перечисление в бюджет аванса за 9 месяцев 25 000,00 Платёжное поручение 99 68, субсчет Налог на прибыль Корректировка (сторно) суммы налога на прибыль за 9 месяцев 40 000,00 Корректировочная декларация

Налог на прибыль – проводки. Основные понятия

В соответствии с общепринятыми нормами, прибыль исчисляется, как доходы за минусом расходов.

Этот налогооблагаемый доход по своей сути и является объектом налогообложения. Налоговая прибыль рассчитывается согласно положениям Налогового Кодекса РФ и определяется на основании первичных документов, а также итогов бухгалтерского учета.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль отражаются в базе данных, которая содержит все изменения состояния объектов учета. Основными контировками (бухгалтерскими проводками) в этом сегменте налогообложения являются: «перечислен налог на прибыль – проводка Дт99 Кт68» и «уплата налога на прибыль – проводка Дт68 Кт51».

. Отчетными периодами могут стать как квартальные, так и ежемесячные промежутки времени. Вся прибыль, материализованная в денежном эквиваленте, является . Когда по итогам годового налогового периода сумма расходов получается больше, чем сумма доходов, налоговой базе присваивается нулевая величина.

Начисление налога на прибыль отражают проводкой Дт 99 Кт 68.

Отражение в учете: пример

Рассмотрим на конкретном примере, какими записями оформляется начисление налога на прибыль, проводки для ежеквартальных расчетов с бюджетом. Условия примера: ООО «ВЕСНА» производит расчеты по ННП ежеквартально.

Суммы начисленных платежей в 2020 году имеют следующие значения:

  1. 1 квартал 2020 г. — 200 000 рублей;
  2. 1 полугодие 2020 г. — 450 000 рублей;
  3. 9 месяцев 2020 г. — 800 000 рублей.

За 2020 г.

(итого за год) — 1 000 000 рублей. Данные соответствуют строке 180 Декларации по ННП за 2020 г.

Бухгалтер отразил следующие записи в бухгалтерском учете: Операция Дебет Кредит Сумма Начислен налог на прибыль организации, проводка за 1 квартал 99 68 200 000,00 Отражена уплата налога на прибыль (проводки) 68 51 200 000,00 Отражено начисление ННП за 1 полугодие 2020 г. 99 68 250 000,00 (450 000 – 200 000) Перечислен налог на прибыль: проводка (аванс за 2 квартал) 68 51 250 000,00 Начислили ННП за 9 месяцев 99 68 350 000,00 (800 000 – 450 000) Отражена оплата налога 68 51 350 000,00 Начислен налог по итогам года 99 68 200 000,00 (1 000 000 – 800 000) Произведен итоговый расчет с бюджетом за 2020 г.

68 51 200 000,00

Как учесть особенности уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляют одним из следующих способов:

  1. ;
  1. ;
  1. .

Для тех, кто не применяет ПБУ 18/02.

Те, кто не применяют ПБУ 18/02, авансовые платежи и налог отражают в бухучете в той же сумме, что и в декларации. При этом необходимо учитывать определенные особенности.

А именно то, что начисленные суммы, возможно, придется корректировать: Способ перечисления авансовых платежей Особенности Ежемесячно исходя из налоговой прибыли предыдущего квартала По итогам квартала начислите налог как в декларации: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль – начислен налог на прибыль за квартал.

Если по итогам квартала авансовый платеж получился больше, чем организация перечисляла в его течение, разницу доплатите в бюджет: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 – перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам квартала с учетом ранее уплаченных сумм. Если по итогам квартала авансовый платеж получился меньше, чем организация перечисляла в его течение, ранее начисленные суммы уменьшите.

В бухучете отразите сторно: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – сторнирована ранее начисленная сумма авансовых платежей по налогу на прибыль Ежемесячно исходя из налоговой фактической прибыли Если по итогам года налог нужно доплатить: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – доначислен налог на прибыль за год. Когда по итогам года сумма начисленных авансовых платежей превысила налог за год: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – сторнирован излишне начисленный налог на прибыль Ежеквартально с налоговой прибыли Пример отражения в бухучете ежемесячных авансовых платежей. Организация не применяет ПБУ 18/02, и по итогам года определен убыток Организация «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Размер ежемесячного авансового платежа в I квартале 2015 года определен на основании ежемесячного платежа в III квартале 2014 года и составляет 50 000 руб. Платежи в таком размере организация перечисляла в бюджет 28 января, 27 февраля и 27 марта 2015 года. В эти дни бухгалтер «Альфы» делал в учете проводку: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 – 50 000 руб.

– перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за текущий месяц. В I квартале «Альфа» получила прибыль в размере 900 000 руб. Размер квартального авансового платежа по налогу на прибыль – 180 000 руб.

(900 000 руб. × 20%). По итогам I квартала организация должна доплатить в бюджет: 180 000 руб. – 50 000 руб. × 3 мес. = 30 000 руб.

31 марта бухгалтер сделал в учете запись: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 180 000 руб. – начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал. Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал составляет: 900 000 руб.

× 20% : 3 мес. = 60 000 руб. 26 апреля организация перечислила в бюджет ежемесячный авансовый платеж за апрель и доплату по итогам I квартала: 30 000 руб. + 60 000 руб. = 90 000 руб. Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 – 30 000 руб. – перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал с учетом ранее уплаченных сумм; Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 – 60 000 руб.

– перечислен ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за апрель. Аналогичные проводки (по 60 000 руб.) бухгалтер «Альфы» сделал 28 мая и 29 июня при перечислении авансовых платежей за май и июнь.

В первом полугодии 2015 года прибыль «Альфы» составила 2 200 000 руб. Сумма авансового платежа по налогу на прибыль равна 440 000 руб. (2 200 000 руб. × 20%). По итогам полугодия организация должна доплатить в бюджет: 440 000 руб.

– 50 000 руб. × 3 мес. – 30 000 руб. – 60 000 руб. × 3 мес. = 80 000 руб. 30 июня бухгалтер сделал в учете запись: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 260 000 руб.

(440 000 руб. – 180 000 руб.) – начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие с учетом ранее начисленных сумм. Сумма ежемесячного авансового платежа на III квартал составляет: (2 200 000 руб. – 900 000 руб.) × 20% : 3 мес.

= 86 666,67 руб. 28 июля организация перечислила в бюджет ежемесячный авансовый платеж за июль и доплату по итогам первого полугодия: 80 000 руб.

+ 86 666 руб. = 166 666 руб. Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 – 80 000 руб. – перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие с учетом ранее уплаченных сумм; Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 – 86 666 руб. – перечислен ежемесячный авансовый платеж за июль.

Аналогичные проводки (на 86 666 руб.

и 86 668 руб.) бухгалтер «Альфы» сделал 28 августа и 28 сентября при перечислении авансовых платежей за август и сентябрь.

За девять месяцев 2015 года прибыль «Альфы» составила 2 900 000 руб. Сумма авансового платежа по налогу на прибыль равна 580 000 руб.

(2 900 000 руб. × 20%). 30 сентября бухгалтер сделал в учете запись: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 140 000 руб.

(580 000 руб. – 260 000 руб. – 180 000 руб.) – начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за девять месяцев с учетом ранее начисленных сумм.

Суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2015 года и на I квартал 2016 года составляют: (2 900 000 руб. – 2 200 000 руб.) × 20% : 3 мес.

= 46 666,67 руб. Эти суммы бухгалтер отразил в листе 2 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев по строкам 290–310 (IV квартал 2015 года) и 320–340 (I квартал 2016 года). По итогам девяти месяцев с учетом ранее перечисленных авансовых платежей у организации возникла переплата в размере: 150 000 руб. + 30 000 руб. + 180 000 руб. + 80 000 руб.

+ 260 000 руб. – 580 000 руб. = 120 000 руб. Поэтому в течение IV квартала (до 28 декабря 2015 года) «Альфа» должна перечислить в бюджет только разницу между суммой начисленного авансового платежа и излишне уплаченной суммой налога в размере: 140 000 руб. – 120 000 руб. = 20 000 руб. Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 – 20 000 руб.

– перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за IV квартал 2015 года. По итогам 2015 года «Альфа» получила убыток в размере 300 000 руб.

В связи с этим бухгалтер сторнирует ранее начисленные суммы авансовых платежей по налогу на прибыль: Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9) – 300 000 руб.

– отражен убыток, полученный по итогам года; Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 580 000 руб. – сторнированы ранее начисленные авансовые платежи по налогу на прибыль. Перечисленные в течение года авансовые платежи по налогу на прибыль образуют переплату, которая может быть зачтена в счет будущих платежей или возвращена организации.Для тех, кто применяет ПБУ 18/02.

Те, кто применяет ПБУ 18/02, специально корректировать начисленные по итогам отчетных периодов авансовые платежи не должны.

Ведь сумма налога формируется несколькими показателями, и любые изменения повлияют и на размер реальных обязательств. Если по итогам периода будет выявлено, что перечисленные авансовые платежи меньше налога за отчетный период, его надо доплатить в общем порядке:Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51– перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам квартала с учетом ранее уплаченных сумм.

Пример отражения в бухучете ежемесячных авансовых платежей. Организация применяет ПБУ 18/02 ООО «Альфа» применяет ПБУ 18/02.

Авансовые платежи по налогу платит ежемесячно исходя из прибыли предущего квартала. Ежемесячные авансовые платежи в I квартала 2015 г. «Альфа» платила исходя из прибыли III квартала прошлого года: 50 000 руб.

(150 000 руб. : 3 мес.) Обороты за I квартал 2015 г. по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составили: Показатель Сумма Дебет Кредит Авансовые платежи по налогу на прибыль 150 000 руб. 68 51 Условный расход по налогу на прибыль 260 000 руб.

(1300 000 руб. × 20%) 99 68 ПНО 10 000 руб. 99 68 Возник ОНА 30 000 руб. 09 68 Сальдо по счету 68 150 000 руб. — 68 Таким образом, в I квартале текущий налог в бухучете равен: 300 000 руб.

(260 000 руб. + 10 000 руб. + 30 000 руб.) Эта сумма соответствует налогу на прибыль в декларации.

При этом в бюджет за I квартал надо доплатить: 150 000 руб. (300 000 руб. – 150 000 руб.) При доплате бухгалтер «Альфы» сделал такую запись: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 – 150 000 руб. – перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал с учетом ранее уплаченных сумм.

Исходя из полученной в I квартале 2015 г.

прибыли, бухгалтер определил размер ежемесячного авансового платежа для II квартала: 100 000 руб.

(300 000 руб. : 3 мес.) Обороты за полугодие 2015 г. по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составили: Показатель Сумма Дебет Кредит Авансовые платежи по налогу на прибыль 600 000 руб. 68 51 Условный расход по налогу на прибыль 560 000 руб.

(2 800 000 руб. × 20%) 99 68 ПНО 10 000 руб. 99 68 Возник ОНА 30 000 руб. 09 68 Погашен ОНА 10 000 руб. 68 09 Возникло ОНО 90 000 руб.

68 77 Сальдо по счету 68 100 000 руб. 68 — Таким образом, за полугодие налог на прибыль равен в бухучете: 500 000 руб. (560 000 руб. + 10 000 руб. + (30 000 руб.

–10 000 руб.) – 90 000 руб.) Эта сумма соответствует налогооблагаемой прибыли, определенной в декларации. При этом по итогам полугодия у организации выявлена переплата по авансовым платежам: 100 000 руб.

(600 000 руб. – 500 000 руб.) Размер ежемесячного авансового платежа для III квартала составил: 66 667 руб. ((500 000 руб. – 300 000 руб.) : 3 мес.) При этом часть переплаты по авансовым платежам за II квартал пошла в счет III квартала. За девять месяцев у «Альфы» был зафиксирован балансовый убыток в 250 000 руб.

Налоговый убыток составил 270 000 руб. Обороты за III квартал 2015 г. по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» зафиксированы такие: Показатель Сумма Дебет Кредит Авансовые платежи по налогу на прибыль за квартал, всего 700 000 руб.

68 51 Условный доход по налогу на прибыль 50 000 руб. (250 000 руб. × 20%) 68 99 ПНО 35 000 руб.

99 68 Возник ОНА 30 000 руб. 09 68 Погашен ОНА 20 000 руб.

68 09 Возникло ОНО 90 000 руб. 68 77 Погашено ОНО 45 000 руб. 77 68 С учетом того, что в налоговом учете также получился убыток, возникла вычитаемая временная разница.

То есть на сумму условного дохода по налогу на прибыль бухгалтер «Альфы» отразил возникновение отложенного налогового актива: Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» – 50 000 руб. – отражено возникновение ОНА.

Таким образом, текущий налог за девять месяцев в бухучете равен: 0 руб. (50 000 руб. – 35 000 руб. – (30 000 руб.

+ 50 000 руб. – 20 000 руб.) + (90 000 руб. – 45 000 руб.)) По итогам девяти месяцев у организации выявлена переплата по авансовым платежам: 700 000 руб.

(700 000 руб. – 0 руб.) С учетом полученного за девять месяцев убытка перечислять авансовые платежи «Альфе» в течение IV квартала не нужно. По итогам года у «Альфы» определена бухгалтерская прибыль – 3 850 000 руб.

Налоговая прибыль составила 3 700 000 руб. Показатель Сумма Дебет Кредит Авансовые платежи по налогу на прибыль за квартал, всего 700 000 руб. 68 51 Условный расход по налогу на прибыль 770 000 руб.

(3 850 000 руб. × 20%) 99 68 ПНА 65 000 руб. 68 99 ПНО 35 000 руб. 99 68 Возник ОНА 80 000 руб.

09 68 Погашен ОНА 80 000 руб. 68 09 Возникло ОНО 90 000 руб.

68 77 Погашено ОНО 90 000 руб.

77 68 Таким образом, всего за год размер налога на прибыль в бухучете составил: 740 000 руб.

(770 000 руб. – 65 000 руб. + 35 000 руб. + (80 000 руб. – 80 000 руб.) – (90 000 руб. – 90 000 руб.)) Эта сумма соответствует налогу на прибыль в декларации.

При этом в бюджет за год «Альфе» надо доплатить: 40 000 руб. (740 000 руб. – 700 000 руб.) При доплате бухгалтер «Альфы» сделал такую запись: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 – 40 000 руб. – перечислен налог на прибыль за год с учетом ранее перечисленных авансовых платежей.

Вас также может заинтересовать

Итоги

Применение ПБУ 18/02 часто вызывает вопросы.

Но единожды четко разобравшись с рассмотренными выше понятиями ОНО, ОНА, ПНО и ПНА, вы с легкостью справитесь с приведением сальдо на счете 68 к сумме налога на прибыль, показанной в декларации.

См. также: . Советуем прочитать Последнее с форума

Проводки налога на прибыль — с чего начать расчет, как пользоваться?

Угадай, какой налог ты ещё не заплатил? Здравствуйте, дорогие читатели! Я вчера закончила черновик налогового отчета.

Почему черновик? – Я перфекционистка, помните?

Но поздравления принимать готова! Сегодня, вдохновленная успехами, я решила рассказать вам о «нудой» теме в позитивном ключе. Госбюджет «хочет» денег, по воле этого «ненасытного привереды» созданы законы о налоге на прибыль, их много, я на первых порах даже путалась.

Исходя из своей практики, я решила обойти будущие проблемы и составила для вас шпаргалку «проводок» – законов на основании которых и выплачивается тот или иной вид налога на прибыль. Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 .

Это быстро и ! Шпаргалка включает в себя:

  • Как рассчитать налог на прибыль самостоятельно.
  • Методы начисления налога на прибыль.
  • Проводки налога на прибыль.
  • Кому и в какие сроки оплачивать.
  • Возможные процентные ставки налога.

Знаю, что не хочется, но надо!

Позвольте дать совет не пытайтесь все запомнить, выпишите или распечатайте тезисы и основные законы.

Все запомнится со временем, а до тех пор у вас будет шпаргалка. Не будем терять времени, начнем занятие!

Налог на прибыль находится в числе самых главных источников пополнения доходной части Государственного бюджета.

Плательщики налога на прибыль — все российские организации, за исключением перешедших на ЕНВД, УСН, ЕСХН или занимающихся игорным бизнесом, а также иностранные организации, которые действуют посредством постоянных представительств в РФ и получают доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения признается полученная организацией прибыль.

Согласно общим правилам, прибыль определяется как разница между доходами и расходами предприятия (организации).

Совет Доходом является экономическая выгода организации в натуральной или денежной форме.

Налоговый период составляет календарный год, отчетные периоды: 1-й квартал, полугодие, а также 9 месяцев календарного года. Налоговой базой является денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению.